Что такое аудит
Понятие «аудит» можно рассматривать в узком или широком смысле. В первом случае аудит представляет собой мероприятие, направленное на проверку соблюдения бухгалтерских стандартов и правил представления финансовой отчетности. Базовым нормативным актом, регулирующим данную процедуру, является закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ, определяющий:
- основы аудиторской деятельности в России;
- порядок функционирования аудиторов и аудиторских организаций;
- случаи, когда необходимо проведение обязательного аудита;
- права и обязанности аудитора и аудируемого лица и т. д.
В широком же понимании аудит рассматривается как систематизированный процесс получения и анализа объективных сведений об экономических действиях и событиях, определяющий уровень их соответствия заданному критерию. Фактически любая информация, поддающаяся определению и проверке, может быть подвергнута аудиту.
Однако чаще всего аудиту подвергаются финансовая или бухгалтерская отчетность и деятельность предприятия.
Виды аудита
В зависимости от определенных критериев, аудит может быть:
- Исходя из статуса аудитора:
- внешним;
- внутренним.
Внешний аудит — это независимая проверка, осуществляемая сторонним проверяющим (аудитором или аудиторской фирмой) на основании договора. Особенностью такого вида мероприятий является то, что проверяющий независим и не связан с проверяемым общими интересами.
Внутренний аудит осуществляется внутри предприятия его же структурным подразделением. Роль службы внутреннего аудита и объем проводимой проверки определяется руководителем организации. Цель мероприятий в этом случае — повышение эффективности функционирования трудового коллектива.
- По инициативе проведения:
- обязательным;
- инициативным.
Первый проводится ежегодно:
- в АО;
- кредитных организациях и бюро кредитных историй;
- страховых компаниях;
- НПФ и иных фондах;
- госкорпорациях и госкомпаниях;
- ГУП и МУП;
- СРО;
- политических партиях;
- клиринговых организациях и т. д.
Полный перечень предприятий, некоммерческих организаций и иных субъектов гражданско-правовых отношений, ежегодный аудит для которых обязателен, достаточно обширен.
Второй проводится по решению руководства предприятия или его собственников.
- С учетом периодичности:
- первичным;
- повторным.
- Исходя из объекта изучения:
- финансовым;
- управленческим или операционным;
- исследующим соответствие, качество, процессы и т. д.
- С учетом сферы деятельности проверяемого субъекта:
- общим;
- банковским;
- страховым и пр.
- По методу проверки:
- подтверждающим;
- системно-ориентированным;
- базирующимся на риске.
Методология и методы проведения проверочных процедур
Методологии внутреннего аудита и внешнего в целом идентичны и включают в себя методы (общие подходы к исследованию) и методики (совокупности специальных приемов, используемых при аудите).
Методология основывается на принципах диалектики и законах экономической науки. Диалектика заключается в единстве синтеза (объединения отдельных изученных элементов в единое целое) и анализа (разложения изучаемого предмета на составные части). При этом анализ и синтез представляют собой общий процесс познания предмета. Метод аудита как базовый подход к изучению хоздеятельности, зафиксированной в финансовых документах, составляет основу данного типа проверок.
Методика проведения аудиторских проверок заключается в специальных приемах, которые используются для обработки информации, полученной при аудите. Все приемы можно объединить в три группы, каждая из которых включает в себя конкретные процедуры, направленные на получение итогового результата:
- Выяснение текущего состояния объекта исследования. Эта группа включает:
- осмотр;
- подсчет;
- измерение;
- вычислительный или лабораторный анализ.
- Проведение аналитики, которая заключается в детальной обработке полученной информации.
- Оценочные мероприятия, проводимые в отношении:
- общего состояния объекта исследования;
- целесообразности финансовых операций и соответствия их закону;
- соответствия действительности представленной информации.
При этом методы условно также делятся на группы:
- Методы организации аудиторской проверки.
- Конкретные методы проведения проверочных операций.
Методика внутреннего аудита
В целом методики проведения аудита (как внешнего, так и внутреннего) схожи. Однако и в том, и в другом случае существуют вполне закономерные отличия.
При организации внутреннего аудита могут использоваться следующие проверки:
- сплошные;
- выборочные;
- документальные;
- фактические;
- аналитические;
- комбинированные.
Сплошная проверка представляет собой полную ревизию всех объектов, тогда как выборочная нацелена на изучение лишь отдельных из них. Фактическая же проверка предполагает установление действительного состояния объекта и может включать такие приемы, как:
- инвентаризация;
- экспертная оценка;
- визуальное наблюдение;
- опрос персонала.
Проводится фактическая проверка, как правило, в совокупности с документальной, которая заключается в анализе задокументированных данных по первичным и сводным бухгалтерским документам, регистрам, планам и отчетам. Совместное их проведение позволяет получить наиболее достоверные результаты.
Конкретные методы внутреннего аудита определяются руководителем предприятия в локальной документации организации. Применение того или иного вида проверки осуществляется с учетом:
- сферы деятельности организации;
- размера компании;
- организационно-штатной структуры и местонахождения структурных подразделений;
- квалификации сотрудников компании, проводящих проверку;
- целей аудита и т. д.
Методы внешнего аудита
Особенностью проведения внешней аудиторской проверки в первую очередь является то, что проводить ее, в соответствии с законом «Об аудиторской деятельности», могут только специализированные организации или индивидуальные специалисты, являющиеся членами СРО (п. 2 ст. 1 ФЗ № 307).
При этом проводящие проверку аудиторы связаны положениями, предписывающими проводить аудиторскую деятельность в соответствии с международными стандартами и стандартами тех СРО, членами которых они являются (п. 1 ст. 7 закона № 307-ФЗ).
Международные стандарты (далее — МС) аудита введены в действие на территории России приказами Минфина от 24.10.2016 № 192н и 09.11.2016 № 207н, применяются с 01.01.2017. Общий перечень указанных актов включает 48 МС, в том числе:
- «Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с МС аудита»;
- «Планирование аудита финотчетности»;
- «Внешние подтверждения»;
- «Аналитические процедуры»;
- «Аудиторская выборка»;
- «Использование работы внутренних аудиторов».
Если же говорить о стандартах СРО, то они должны (п. 2 ст. 7 закона № 307-ФЗ):
- Определять требования к аудиторским процедурам, установленным МС аудита, если это обуславливается особенностями проведения аудиторского контроля.
- Не противоречить МС аудита.
- Не создавать препятствий осуществлению специалистами аудиторской деятельности.
- Быть обязательными для членов СРО.
Общие методы при проведении аудита
Как правило, при осуществлении аудиторского контроля (как внешнего, так и внутреннего) применяются определенные методы проведения аудита:
- Перерасчет, подразумевающий проверку арифметических подсчетов проверяемого субъекта.
- Инвентаризационные процедуры (как в отношении имущества, так и в отношении финансовых обязательств).
- Проверочные мероприятия по соблюдению правил учета, рассматриваемых хозопераций. Использование этого метода позволяет специалисту проконтролировать учетные операции, осуществляемые бухгалтерией.
- Подтверждение от независимой стороны. Этот метод может быть использован для получения реальных данных (к примеру, об остатках на расчетных счетах). Целью данного метода является сравнение данных, отраженных в документации проверяемого субъекта, с фактическим положением дел.
- Устный опрос сотрудников и руководства проверяемой компании, а также третьих сторон. Опрос допустим на любом этапе проверочных мероприятий и должен быть оформлен протоколом. Протоколы опросов приобщаются к прочим рабочим документам проверки.
- Проверка документации, которая предполагает проверку как внутренних (исходящих и обработанных внутри предприятия), так и внешних документов. Документы при этом могут проверяться:<
- формально;
- по арифметическим показателям;
- по существу.
- Аналитика. Аналитические процедуры применяются на всем протяжении проведения аудита с целью выявления ошибок и искажений в данных учета.
Помимо перечисленных аудитор может пользоваться методиками, заимствованными из других наук:
- математической и экономической теории;
- теории бухучета и финансов;
- управления;
- юриспруденции и т. д.
Итоги аудиторской проверки
Результаты, полученные по итогам применения перечисленных методик, могут быть:
- убеждающими, т. е. позволяющими проверяющим разумно оценить проверяемые данные без применения иных методов проверки;
- подтверждающими, т. е. направленными на подтверждение полученной информации или ранее сделанных выводов;
- неприменимыми, если полученные результаты не могут служить доказательствами для выводов аудитора и требуют разработки иных методов и процедур проверки.
На основе изучения рабочей документации по итогам проведенной проверки составляется аудиторское заключение, которое передается заказчику. При этом в случае проведения аудита специализированной организацией к рабочим материалам не допускаются аудиторы, не занимающиеся непосредственно проверкой объекта, в отношении которого собраны те или иные рабочие материалы. Такие материалы являются конфиденциальными, проверяющие не обязаны знакомить с ними заказчика.
***
Итак, методы, используемые при аудиторской проверке организации, зависят от вида проводимой проверки, предмета проверки, проводящих проверку лиц и пр. При этом в рамках проведения внутренней проверки проверяющие ограничены лишь локальными положениями предприятия, специалисты же, осуществляющие внешнюю проверку, должны руководствоваться российским законодательством, международными стандартами и стандартами СРО.