Аудиторская проверка: этапы аудиторской проверки, порядок проведения

Законодательная база

В России аудиторская деятельность регламентируется Законом № 307-ФЗ от 30.12.2008. В соответствии с указанным НПА под аудитом понимается независимая проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности субъекта для оценки ее достоверности. Оказывают такие услуги на основании заключенного договора специальные организации, которые являются членами СРО, или индивидуальные аудиторы.

Принято выделять следующие основные задачи аудита:

• Установление факта соответствия отчетности предприятия законодательным нормам и учетной политике субъекта.
• Выявление полноты отражения всех хозяйственных операций в учете.
• Проверка соответствия показателей в бухотчетности реальным данным.
• Контроль за функционированием внутренних систем организации.

На практике различают два основных вида аудиторских проверок. Первый обязательный проводится в установленных законодательством случаях. Так, обычные коммерческие компании обязаны проводить в 2024 году аудит финотчетности за 2023 год, если величина доходов от деятельности за 2022 год превышает 800 млн рублей или размер активов по состоянию на 31.12.2022 составляет больше 400 млн рублей (статья 5 № 307-ФЗ).

А, к примеру, публичные АО обязаны проводить аудиторскую проверку каждый год. При этом не имеет значения величина выручки и размер активов. Непубличные – в установленных законом ситуациях. Полный перечень случаев обязательного аудита весьма широк и регулируется различными норматив-правовыми актами.

Помимо обязательного есть инициативный аудит, который бизнес вправе провести по собственному усмотрению из насущных потребностей. Такую проверку также именуют добровольной или внеочередной. Распространенными ее причинами являются смена главного бухгалтера, подготовка организации к сертификации, контроль за работой руководителя или финансового директора, реорганизация бизнеса и т.д. При этом можно сделать проверку как по учету, отчетности предприятия в целом, так и по отдельным его участкам.

Также принято разделять аудиторские проверки на внешние и внутренние. В первом случае привлекаются независимые аудиторские компании для получения объективной оценки. Во втором проверку выполняют штатные специалисты предприятия.

Этапы аудиторской проверки

Процедура является трудоемкой и состоит из нескольких обязательных этапов. Рассмотрим подробнее основные шаги аудиторской проверки:

1. Подготовительный этап – на первом этапе происходит знакомство клиента с аудитором. Здесь важно предоставление максимально подробной и достоверной информации о деятельности предприятия. Нужно учитывать сведения об отраслевой, географической специфики деятельности, платежеспособности компании, технологических и организационных особенностях, варианте автоматизации бухучета, уровне квалификации персонала, деятельности с ценными бумагами, наличии действующих судебных дел, финансовых обязательствах и т.д. Эти данные важны для определения порядка, объема предстоящей проверки, нюансов ее проведения. На этом этапе аудитор направляет клиенту письмо о проведении аудита и заключается договор на оказание аудиторских услуг. Пример письма приведен в Приложении к стандарту № 12 (по Постановлению Правительства РФ от 07.10.2004 N 532).
2. Планирование – вторым обязательным шагом является разработка плана предстоящей проверки. Этот этап включает составление предварительного плана, общего плана и программы аудита. При формировании документов нужно учитывать особенности финансово-хозяйственной деятельности клиента, принятую у него систему бухучета и внутреннего контроля, наличие в учете сложных показателей (к примеру, оценочных), уровень временных затрат, риски и существенность, необходимость в привлечении стороннего эксперта. На этом же этапе формируется график проведения аудита, определяется состав работников, которые будут участвовать в проверке. После всего составляется программа, где должны учитываться объемы, сложность работ. В документе отражаются поставленные конкретные задачи и сроки на их выполнение. При необходимости можно корректировать и дополнять общий план проверки, а также программу.
3. Проведение аудита – на третьем этапе осуществляется сбор, оценка и анализ деятельности предприятия, его специфики, особенностей. При этом учитываются федеральные стандарты аудита, а также разработанные внутренние. Проверке подлежат первичные документы компании, регистры учета, финансовые операции, договоры с контрагентами, учетная политика, бухотчетность и пр. Собранная информация отражается в рабочей документации, что важно с целью дальнейшей возможной проверки достоверности и законности проведения аудита. Важно также оценивать существенные условия, которые могут оказывать влияние на финотчетность клиента. Если необходимо, проводится опрос персонала организации. В ходе проверки выявляются и фиксируются нарушения, неточности, разрабатываются мероприятия для их устранения.
4. Заключительный этап – на основании собранных данных и проведенной проверки формируется итоговый результат. Для этого составляется отчет и оформляется заключение, где содержится мнение о достоверности финансовой отчетности клиента. Такое заключение может быть модифицированным и немодифицированным. Первое выдается проверяемому лицу, если в ходе проверки были обнаружены значительные отклонения, а предоставить доказательства отсутствия ошибок невозможно. Второе составляется при соответствии финансовой отчетности реальному положению дел в компании. Также аудиторское мнение может быть отрицательным или с оговоркой. Либо аудитор вправе вынести отказ в его предоставлении. На практике такое бывает редко.

Порядок проведения аудиторской проверки

Проводить в организации обязательный аудит необходимо каждый год. Инициировать добровольную проверку можно в любое время за конкретный период, вне зависимости от сроков составления финансовой отчетности.

При выборе компании для независимого аудита следует удостовериться, что она является действующим членом СРО. Подобные сведения должны размещаться в свободном доступе на сайте организации. Нужно уточнить дату внесения соответствующей информации в реестр. Если компания не включена в СРО на определенную дату, ранее этого момента осуществлять аудит нельзя.

В первую очередь для законности проведения проверки следует заключить договор с аудиторской компанией. С учетом приведенных выше этапов аудита сначала также оговариваются порядок, стоимость, сроки процедуры, подбираются специалисты. В ходе проверки аудиторы вправе запрашивать любую документацию, которая связана с деятельностью предприятия. В том числе это бухотчетность, налоговые декларации, первичные документы, уставные документы, регистры учета, лицензии, разрешения и др.

Заключение должно быть подготовлено не позднее 31-ого декабря года за отчетным. Его необходимо предоставить в ИФНС в электронном виде в комплекте с годовой финансовой отчетностью. Если к этому моменту заключение еще не сформировано, можно предоставить его в 10-дневный срок с момента подписания, но не позже 31-ого декабря года за отчетным (статья 18 № 402-ФЗ от 06.12.2011).

В течение 3 рабочих дней с даты подписания информацию о заключении требуется разместить на федресурсе. ПО можно скачать на сайте, после чего данные заполняются в специальной форме через Личный кабинет и заверяются электронной подписью. Или можно все сделать через нотариуса. Эта услуга является платной. Предоставлять заключение в органы статистики не требуется.