Что представляют собой дифференцированные ставки по упрощенной системе налогообложения
Что представляют собой дифференцированные ставки по упрощенной системе налогообложения
Положениями ст. 346.20 НК РФ установлено несколько разновидностей налоговых ставок по упрощенной системе налогообложения. А именно:
- Общие ставки:
- 6% — при схеме «доходы»;
- 15% — при схеме «доходы минус расходы».
- Ставки, устанавливаемые законодателем субъекта РФ в пределах:
- 1–6% — при схеме «доходы»;
- 5–15% — при схеме «доходы минус расходы».
При этом конкретная величина ставки может определяться дифференцированно, в зависимости от категории налогоплательщика.
- Дополнительные повышенные ставки, действующие с 2021 года:
- 8% — при схеме «доходы»;
- 20% — при схеме «доходы минус расходы».
С 01.01.2021 увеличены лимиты для применения УСН путем возникновения переходного периода. В соответствии с этим нововведением предприятия, превысившие предел численности сотрудников в 30 человек и/или предел дохода в 50 млн руб., не потеряют право на применение спецрежима, но налог будут уплачивать по вышеуказанным ставкам.
- Ставки, устанавливаемые властями Крыма и Севастополя для УСН «доходы минус расходы» в пределах интервала 3–15%.
Аналогично власти Крымского региона могут практиковать дифференцированный подход к установлению величин ставок, то есть привязывать их к конкретным категориям плательщиков УСН.
При этом законодатели Крыма и Севастополя также имеют право снизить тарифы УСН при схеме «доходы» на общих основаниях. - Нулевые ставки по УСН, устанавливаемые законодателем субъекта РФ для ИП при схеме УСН «доходы минус расходы».
Рассматриваемые преференции могут устанавливаться любым регионом наряду с пониженными ставками по УСН.
Обратите внимание! П. 4 ст. 346.20 НК РФ, предусматривающий ставку 0% по УСН для ИП, утрачивает силу с 01.01.2021.
Таким образом, дифференцированные ставки налога по УСН — это те, которые:
- отличаются от обычных в меньшую сторону;
- применяются при превышении лимитов применения спецрежима;
- устанавливаются для конкретных категорий налогоплательщиков властями субъектов РФ.
Изучим подробнее доступные предпринимателям в 2020-2021 годах ставки по УСН, которые ниже стандартных в соответствии с региональными правовыми актами.
Каковы пониженные (дифференцированные) ставки налога УСН в Крыму
Власти Республики Крым реализовали свое право на введение льгот по УСН посредством установления на период 2017–2021 годов льготной ставки в величине (ст. 2-1 закона Республики Крым «О ставке при УСН» от 26.10.2016 № 293-ЗРК/2016):
- 4% — для плательщиков УСН «доходы»;
- 10% — для плательщиков УСН «доходы минус расходы».
В Севастополе действуют другие преференции для плательщиков УСН:
- Установленная ст. 2 закона Севастополя «О ставках УСН» от 14.11.2014 № 77-ЗС ставка 5% при УСН «доходы минус расходы» по широкому спектру видов деятельности по классификатору ОК 029-2014.
Например, в таких сферах, как:
- рыбоводство;
- образование;
- здравоохранение и социальные услуги;
- культура, спорт, досуг.
Указанные преференции для предпринимателей Севастополя действуют в 2020 году. Если в законодательстве данного субъекта РФ не будет изменений, то аналогичные ставки налога УСН будут действовать и в 2021 году.
- В соответствии с п. 1.1 ст. 2 закона г. Севастополя «О налоговых ставках» от 03.02.2015 № 110-ЗС:
- ставка 3% при УСН «доходы» и ведении бизнеса в сферах, аналогичных тем, что перечислены в ст. 2 закона № 77-ЗС;
- ставка 4% при УСН «доходы» — при остальных видах деятельности;
- ставка 10% при УСН «доходы минус расходы» (кроме видов деятельности, перечисленных в ст. 2 закона № 77-ЗС).
Указанные преференции действуют в 2017–2021 годах.
Полезно будет изучить условия (и критерии дифференцирования по виду деятельности), а также правила льготирования бизнеса в других российских регионах.
Пониженные дифференцированные ставки в регионах: таблица
Условия применения льготных дифференцированных ставок по УСН на примере некоторых регионов РФ мы можем рассмотреть, используя небольшую таблицу:
|
Регион |
Льготные ставки по УСН* |
Условия применения льготной ставки |
||
|
«Доходы» |
«Доходы минус расходы» |
|||
|
Москва |
Нет |
10% |
Осуществление деятельности в рамках таких сфер, как:
|
|
|
Санкт-Петербург |
3% |
5% |
Осуществление деятельности в рамках таких сфер, как:
|
Данные ставки действуют до 01.01.2021 |
|
Нет |
7% |
Не установлены, возможен любой вид деятельности, подходящий под УСН |
||
|
Астраханская область |
Нет |
10% |
Ведение бизнеса в сферах, связанных:
|
|
|
1% (на 2020 год), 3% (на 2021 год) |
5% (на 2020 год), 7,5% (на 2021 год) |
Ведение бизнеса в сферах, связанных (в соответствии с пп. 2.1 и 5 ст. 2 закона Астраханской области «О ставке по УСН» от 10.11.2009 № 73/2009-ОЗ):
|
||
|
Ростовская область |
Нет |
10% |
Наличие статуса малого предприятия |
|
|
0% |
Нет |
Для налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей, осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере оказания бытовых услуг населению |
||
|
1% |
5% |
Для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность в определяемых Правительством РФ отраслях российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции |
||
* Актуально для 2020 года.
Таким образом, в разных субъектах РФ могут действовать нормы по применению льготных ставок УСН, совершенно не схожие с теми, что приняты в других регионах. Полезно будет рассмотреть и то, на каких условиях рассмотренные нами регионы РФ дают ИП на УСН возможность не платить налог в принципе.
Нулевые ставки по УСН: условия применения
Во всех случаях нулевые налоговые ставки по УСН в 2020-2021 годах предоставляются ИП, зарегистрированным впервые после вступления в силу региональных нормативных актов, устанавливающих льготу (п. 4 ст. 346.20 НК РФ). Кроме того, такие ставки могут применяться:
- в течение не более чем 2 налоговых периодов;
- при условии получения налогоплательщиком 70% дохода и более от льготируемого вида деятельности.
При этом ставка действует в течение 2 лет подряд (полных или неполных). Если закон, устанавливающий ставку, утрачивает силу до окончания срока действия ставки, то предприниматель тем не менее не лишается права ее применять в течение положенного срока (письмо Минфина России от 13.08.2015 № 03-11-10/46827).
Региональный законодатель вправе устанавливать для ИП ограничения по применению нулевой ставки по таким показателям, как:
- размер штата;
- размер выручки по льготируемому виду деятельности.
Если предприниматель нарушит установленные ограничения на применение нулевой налоговой ставки УСН, то будет обязан уплатить налог по стандартным ставкам (6 или 15%) за период, в котором допущены нарушения.
Нулевые ставки в регионах: таблица
|
Регион |
При каких условиях применяется нулевая ставка |
|
Москва |
Плательщик — ИП, впервые зарегистрированный не ранее 18.03.2015. Размер штата — не более 15 человек Осуществление видов деятельности, связанных с производством, научными исследованиями, образованием и иными, что указаны в п. 1 ст. 1 закона Москвы «О ставках УСН для ИП» от 18.03.2015 № 10 |
|
Санкт-Петербург |
ИП зарегистрирован впервые и не ранее 01.01.2016. Размер штата — не более 15 человек. Ведение бизнеса в сферах, указанных в ст. 1.1 закона Санкт-Петербурга «О ставках по УСН» от 05.05.2009 № 185-36 |
|
Астраханская область |
ИП зарегистрирован впервые и не ранее 01.10.2015. Размер штата — не более 5 человек. Размер выручки от льготируемого вида деятельности — не более 10 млн руб. Осуществление видов деятельности, указанных в подп. 2 п. 3 ст. 2 закона от 10.11.2009 № 73/2009-ОЗ |
|
Ненецкий АО |
ИП зарегистрирован впервые и не ранее 13.03.2015. Осуществление видов деятельности, указанных в п. 1 ст. 1 закона Ненецкого АО «Об особенностях УСН» от 13.03.2015 № 55-оз |
|
Ростовская область |
ИП получил первую выручку в период с 23.06.2015 по 01.01.2017 и работает по УСН «доходы». Осуществление видов деятельности, указанных в приложении к закону Ростовской области «О региональных налогах и особенностях налогообложения» от 10.05.2012 № 843-3С |
Не считая указанных рассмотренных нами преференций, плательщики УСН вправе рассчитывать на иные — причем также по сути дифференцированные — льготы в части уплаты страховых взносов. Изучим особенности таких льгот подробнее.
Альтернативное дифференцирование: льготные взносы для плательщиков УСН
Уплачивать в 2020-2021 годах льготные страховые взносы вправе работающие на УСН:НКО и благотворительные организации (подп. 7 и 8 п. 1 ст. 427 НК РФ) по тарифам:
- 20% (пенсионные взносы);
- 0% (социальные, медицинские взносы).
Важно, чтобы обороты указанных хозяйствующих субъектов не превышали 79 млн руб. в год, а 70% выручки образовывалось по льготируемому виду деятельности, иначе пониженные ставки применить не получится.
Льготы по уплате пенсионных взносов применяются в отношении начислений на зарплату в пределах установленных лимитов (в 2020-м — 1 292 000 руб.). Выше — взносы в ПФР платятся по обычному тарифу (10%).
Социальные и медицинские взносы уплачиваются по льготной ставке полностью, поскольку:
- социальные взносы не взимаются сверх лимита (912 000 руб. в 2020-м), а те, что ниже лимита, уплачиваются по льготной ставке;
- медицинские взносы не имеют лимита и уплачиваются по льготной ставке полностью.
***
Налоговый кодекс дифференцирует ставки по УСН на четыре разновидности: обычные, дополнительные повышенные, пониженные и нулевые. Обычные ставки — 6 и 15% — применяются в общем случае. Повышенные — 8% и 20% — при превышении лимитов, установленных для применения УСН. Пониженные и нулевые — в соответствии с положениями регионального законодательства с учетом норм, закрепленных в НК РФ. Пониженные ставки также могут дифференцироваться (в привязке к виду деятельности налогоплательщика). Нулевые ставки в любом случае вправе применять только ИП, впервые зарегистрированные в качестве хозяйствующих субъектов. Плательщики на УСН также вправе пользоваться возможностью уплачивать дифференцированные страховые взносы.
Еще больше материалов по теме — в рубрике «УСН».