Что можно отнести к расходам на УСН «доходы минус расходы»

Выбираем объект налогообложения на упрощенке

Упрощенной системе налогообложения посвящена гл. 26.2 НК РФ. Существуют две разновидности УСН с разными объектами налогообложения:

С 2021 года вступают изменения, касающиеся лимитов и ставок по УСН. Теперь хозяйствующие субъекты смогут превышать два показателя на установленный размер, при этом сохраняя право на применение спецрежима. Ценой данного послабления будут служить повышенные ставки.

В статье рассматривается объект налогообложения при УСН - доходы минус расходы - как для ИП, так и для организаций. Выбирать объект налогообложения разумно на основе расчета и прогнозирования будущих поступлений и затрат, а также имея в виду следующие факторы:

• При УСН - доходы минус расходы - в расходы можно включить далеко не все произведенные затраты, а только ограниченный список.
• При максимальной ставке налога 15% применение «доходно-расходной» УСН будет оправданно, если учитываемые расходы составляют 60% и более от полученных доходов.
• Выбирая, учитывать только доходы или доходы и расходы, ИП на УСН должны принимать во внимание, что при «доходном» варианте они могут уменьшить налог на 100 или 50% от суммы уплаченных страховых взносов в зависимости от наличия наемного персонала. Таким образом, критерий в 60%, указанный в предыдущем пункте, в данном случае не актуален.

Рассмотрим, как при УСН - доходы минус расходы - учитываются расходы и уменьшают доход.

Принимаемые расходы

В 2020 году были утверждены изменения в УСН, но списка принимаемых в 2021 году расходов на УСН они коснулись совсем немного.

Нововведения в затратный список обусловлены сложившейся ситуацией в связи с эпидемиологической остановкой в стране.

Обратимся к ст. 346.16 НК РФ, где приведен перечень расходов, которые можно учесть при УСН. Он закрытый, значит, расходы, не упомянутые в нем, для уменьшения дохода учтены быть не могут. Итак, в перечень входят:

• затраты, связанные с основными средствами и нематериальными активами; 
  

• подготовка и освоение новых цехов, агрегатов и производств;
• материальные расходы;
• траты, связанные с работниками;
  
• суммы, взимаемые в связи с применением законодательства РФ;
  
• Рекламные расходы на товар или продукцию;
• суммы, потраченные на товар: его стоимость, затраты на хранение, обслуживание, транспортировку, расходы на его приобретение и реализацию;
• затраты на гарантийный ремонт и обслуживание;
• расходы на все виды обязательного страхования имущества и ответственности;
• подготовка и публикация необходимой документации;
  
• проценты, уплачиваемые за предоставление кредитов и займов;
• расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и по договорам поручения;
• оплата услуг, необходимых для ведения хозяйственной деятельности предприятия;
  
• расходы на независимую оценку квалификации, подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика на договорной основе.

Детализация некоторых расходов

Некоторые расходы, перечисленные в ст. 346.16 НК РФ, применяются также при исчислении налога на прибыль организаций, поэтому их детализация дана в гл. 25 НК РФ, посвященной налогу на прибыль. Увеличим наш список принимаемых расходов, расширив некоторые формулировки, приведенные в ст. 346.16 НК РФ.

Перечень нормируемых расходов

Даже если расходы можно принять при исчислении упрощенного налога, это не всегда означает, что их принимают в полном объеме. Существуют так называемые нормируемые расходы. То есть те, что уменьшают доходы не на всю свою сумму, а только на некоторый процент.

Рассмотрим перечень расходов при УСН - доходы минус расходы, относящихся к нормируемым.

Разберем каждый случай подробнее:

1. Расходы на рекламу.
   Обратимся к нормам Налогового кодекса, посвященным налогу на прибыль, а именно к п. 4 ст. 264 НК РФ.
   Ненормируемые расходы можно полностью принять к расходам. Все прочие виды рекламы, не представленные на схеме, необходимо отнести к нормируемым и уменьшать доход на сумму рекламных расходов, не превышающую 1% выручки от реализации.
   
2. Расходы на нотариуса.
   Такие расходы принимаются в пределах тарифов, установленных ст. 333.24 НК РФ.
3. Расходы на добровольное страхование.
   Критерии учета добровольного страхования в целях налогообложения прописаны в п. 16 ст. 255 НК РФ. Необходимые условия для принятия таких расходов к учету отражены в таблице:
   

Порядок признания расходов при УСН 15%

Важно знать не только, что можно отнести к расходам, но и как правильно это сделать. Порядок признания расходов при УСН 15% в 2020-2021 годах изменений не претерпел, так что рассмотренные нами расходы для возможности уменьшения доходов все так же должны обладать следующими свойствами:

• расход должен быть обоснованным, то есть совершенным с определенной целью, которая в дальнейшем прямо или косвенно приведет к получению прибыли;
• расход должен быть документально подтвержден, то есть у налогоплательщика должен быть полный комплект документов по расходной сделке от контрагента, предусмотренный законодательством РФ;
• расход может быть признан только после его фактической оплаты, то есть налоговый учет при УСН ведется кассовым методом.

Это обязательные для выполнения условия признания расходов на упрощенке - доходы минус расходы и для ИП, и для организаций.

Для определенных видов расходов предусмотрен особый порядок их признания. Остановимся на некоторых из них подробнее.

Основные средства и НМА

Расход можно учесть только по тем ОС, которые используются для предпринимательской деятельности.

Если у компании появились расходы на ОС или НМА в момент применения УСН:

• расходы на ОС (приобретение, сооружение, достройку, реконструкцию и так далее) принимаются с момента ввода ОС в эксплуатацию;
• расходы на НМА (приобретение, создание собственными силами) принимаются с момента постановки НМА на бухгалтерский учет;
• расходом на ОС и НМА является первоначальная стоимость этого имущества, определяемая таким же образом, что и для целей бухучета.

Если расходы на ОС или НМА компания понесла до перехода на УСН, то стоимость ОС или НМА включается в расход: 

В налоговом периоде расход распределяется равномерно, то есть равными долями в каждом отчетном периоде.

Данные правила актуальны для учета расходов на УСН - доходы минус расходы - и ИП, и организациями.

Если ОС или НМА будут реализованы раньше, чем пройдут 3 года с момента учета расходов на их приобретение, необходимо будет пересчитать налоговую базу за весь период пользования этими ОС или НМА и, как следствие, доплатить налог и пени в бюджет.

Товары и налоги

Также существует особый порядок признания расходов на приобретенный товар. Списывать его стоимость можно при соблюдении нескольких условий одновременно:

• товар принят к бухгалтерскому учету у налогоплательщика;
• товар оплачен поставщику;
• товар реализован покупателю.

Списывать стоимость товара можно любым способом:

• по ФИФО;
• средней себестоимости;
• стоимости единицы товара.

При этом дополнительные расходы, связанные с транспортировкой, хранением и реализацией товаров, учитываются в общем порядке, то есть после их фактической оплаты.

Суммы налогов, сборов и взносов учитываются в фактически уплаченном размере в момент уплаты. Если же налоги, сборы, взносы были оплачены третьим лицом, то расходы учитываются в момент погашения задолженности перед третьим лицом в сумме фактически оплаченной задолженности.

***

Упрощенная система налогообложения привлекательна простотой учета и отчетности, а также небольшими ставками налога. Основной минус упрощенной системы налогообложения «доходы минус расходы» — закрытый список произведенных расходов, на которые можно уменьшить полученный доход. В общем случае расходы можно признать после их фактической оплаты, но для определенных видов расходов, таких как расходы на товары, ОС и НМА, существует особый порядок признания.

Еще больше материалов по теме в рубрике «УСН».