Что такое чистые активы
Начнем с ответа на вопрос: что такое чистые активы (ЧА)? Точного определения этого понятия в российском законодательстве или в каких-либо нормативных актах мы не найдем. Впрочем, ЧА упоминаются в Гражданском кодексе Российской Федерации, в законах «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗ и «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ, в приказе Минфина России от 28.08.2014 № 84н. Существует также письмо Минфина РФ от 24.08.2004 № 03-03-01-04/1/10, в котором этот термин раскрывается следующим образом:
Из данной формулировки прямо следует, что ЧА — стоимостной показатель, подлежащий расчету. Расчет ЧА положено производить ежегодно, подводя итоги финансового года, о чем косвенно упоминается в ст. 30 закона № 14-ФЗ и ст. 35 закона № 208-ФЗ.
Кто и как отчитывается по чистым активам
Обратившись к приказу № 84н, мы увидим перечень хозяйствующих субъектов, которые должны исчислять величину ЧА исходя из изложенных там правил:
Законы об акционерных обществах и обществах с ограниченной ответственностью обязывают фирму предоставлять любому заинтересованному лицу сведения о своих ЧА. Также необходимо включать в годовой отчет раздел о состоянии ЧА общества, откуда можно почерпнуть следующие сведения:
Организации при заполнении отчета об изменениях капитала вносят сведения о ЧА в раздел 3:
Предприятия, которым позволено вести бухгалтерский учет и представлять бухгалтерскую отчетность по упрощенной схеме, вправе не сдавать указанный отчет. Бланк расчета чистых активов в настоящее время законодательством не предусмотрен, компании могут разработать свою форму.
Формула расчета стоимости чистых активов
Переходим к главному вопросу: как рассчитать чистые активы организации? Основа для исчисления — показатели бухгалтерского учета, о чем говорит п. 7 Порядка определения стоимости ЧА, утв. приказом № 84н. Отсюда делаем вывод, что расчет чистых активов происходит по балансу. Сразу оговоримся, что при расчете стоимости чистых активов по балансу в формулу не попадут данные забалансовых счетов, поскольку отраженные на них ценности также не участвуют в общем балансе.
Что такое бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, читайте здесь
Итак, принцип расчета ЧА можно увидеть на следующем рисунке:
Из активов и обязательств организации в данной схеме следует исключить:
Теперь соотнесем приведенную схему со строками бухгалтерского баланса, поскольку, как уже упоминалось, чистые активы можно рассчитывать по балансу.
Что такое активы и пассивы в балансе, мы писали в статье
Расчет чистых активов по строкам баланса
Для удобства сопоставления строк ссылки на бланк и образец баланса приведены в начале статьи.
Считаем с использованием строк в балансе размер чистых активов:
Обращаем внимание, что из строки 1530 «Доходы будущих периодов» берем только безвозмездно полученные доходы (например, за счет госдотаций), а из строки 1230 – только задолженность участников.
Размер ЧА показывает эффективность работы предприятия. То есть если проще описать приведенные расчеты, ЧА — это разность между тем, что организация имеет, и тем, что она должна.
Положительная величина говорит о прибыльности деятельности: у фирмы после расчета по всем своим обязательствам останутся активы.
Отрицательная величина ЧА показывает, что у предприятия не хватит активов для расчета по всем своим обязательствам, то есть его деятельность убыточна.
Как заполнить бухгалтерский баланс, расскажет статья
Как используется показатель чистых активов
Для каких целей необходим расчет ЧА, кроме выявления убыточности или прибыльности компании? Законодательство увязывает два понятия: ЧА и уставный капитал (УК). Размер чистых активов должен быть не меньше размера уставного капитала.
Как необходимо работать с данным неравенством? Каковы действия фирмы при его выполнении и невыполнении?
Закон предусматривает следующие правила. Если по результатам второго и далее года деятельности предприятия величина чистых активов меньше уставного капитала, то собственники должны принять одно из следующих решений (п. 4 ст. 90, п. 4 ст. 99 ГК РФ):
- уменьшить уставный капитал до размера чистых активов;
- ликвидировать предприятие.
Обозначим порядок действий на следующей схеме:
Следует отметить, что законом не предусмотрена ответственность за непринятие участниками общества мер по увеличению чистых активов или за отказ от добровольной ликвидации, но общество может быть ликвидировано принудительно решением суда по иску налоговой инспекции.
На практике налоговая дает организации шанс самостоятельно привести стоимость чистых активов в соответствие с законодательством. Для исправления ситуации можно провести переоценку активов или внести вклад в имущество предприятия. ФНС обращается в суд только, если величина чистых активов отрицательна в течение 2 – 3 лет подряд.
О добровольной ликвидации ООО мы писали здесь
При этом если иных нарушений у предприятия нет, налоги и заработная плата перечисляются своевременно, суды отказывают налоговикам в иске.
Кроме того, от стоимости чистых активов зависит возможность выплаты дивидендов. Дивиденды выплачивать нельзя, если после проведения этой операции величина ЧА будет меньше величины УК (ст. 29 Закона 14-ФЗ, ст. 43 Закона 208-ФЗ).
***
Расчет ЧА имеет большое значение для бухгалтера. Производится он на основе данных бухгалтерской отчетности по итогам финансового года и позволяет судить о перспективах дальнейшего существования и развития предприятия. Кроме того, есть ограничения, связанные с размером ЧА:
- уставный капитал должен быть не больше размера чистых активов (если это не соблюдено, УК следует привести в соответствие с ЧА либо, если это невозможно, компания в определенных законом случаях подлежит ликвидации);
- нельзя выплачивать дивиденды, если это приведет к тому, что уставный капитал станет больше чистых активов.
Еще больше материалов по теме – в рубрике «Бухгалтерская отчетность»