Плательщики НДПИ
В соответствии с требованиями статьи 334 НК РФ плательщиками НДПИ являются юридические лица и предприниматели, которые пользуются недрами на основании имеющейся лицензии или другого разрешения. НК РФ определяет, что указанные лица должны встать на учет в налоговом органе в статусе плательщика НДПИ в течение 30 дней. В расчет берут календарные дни. Этот срок начинает исчисляться с даты госрегистрации лицензии на пользование недрами.
Встать на учет в ИФНС необходимо по адресу нахождения участка, где расположены ископаемые. Если такой участок территориально располагается за пределами РФ, постановка на учет осуществляется по месту нахождения юрлица или месту жительства физлица (пункт 2 статьи 335 НК РФ). В целях подтверждения постановки на учет налоговые органы выдают уведомление. Для организаций действует форма N 9-НДПИ-1, для ИП – форма N 9-НДПИ-2. Бланки утверждены Приказом МНС РФ от 31.12.2003 N БГ-3-09/731.
Объекты налогообложения НДПИ
Ресурсы, которые относятся к облагаемым НДПИ полезным ископаемым (ПИ), перечислены в пункте 1 статьи 336 НК РФ. Это ПИ, которые:
- были добыты в России;
- были извлечены из отходов/потерь добывающего производства при условии отдельного лицензирования такого извлечения;
- были добыты за пределами России.
В пункте 2 указанной статьи приведены ПИ, которые не признаются объектами налогообложения НДПИ. Это такие ресурсы:
- общераспространенные ПИ и подземные воды при условии, что они не числятся на государственном балансе, добыты ИП и используются им для личных целей;
- минералогические, палеонтологические и другие коллекционные материалы;
- ПИ, которые были добыты из охраняемых геологических объектов;
- ПИ, извлеченные из собственных отвалов или отходов/потерь, при условии, что налог с них платился при добыче в общем порядке;
- метан угольных пластов;
- дренажные подземные воды, не учитываемые на госбалансе запасов ПИ, извлекаемых при разработке месторождений или при строительстве/эксплуатации подземных сооружений.
Как рассчитывается НДПИ
Действующие ставки по налогу установлены статьей 342 НК РФ по отдельным группам ПИ. Правила детализации ископаемых приведены в статье 337 НК РФ. К примеру, гипс, щебень, мел природный, глина и пр. относятся к неметаллическому сырью для использования, как правило, в строительстве и облагаются по ставке в 5,5% (подпункт 4 пункта 2 статьи 342 НК РФ). При расчетах по отдельным видам недр нужно ставку дополнительно умножать на специальный (рентный) повышающий коэффициент 3,5. Порядок его определения и применения прописан в статье 342.8 НК РФ.
При расчете НДПИ налоговой базой считается стоимость добычи ископаемого за месяц. В ином порядке определяют базу в отношении угля, газа, нефти и некоторых других видов ПИ для химической промышленности, а также металлургической (статья 338 НК РФ). Расчет налоговой базы ведется отдельно по каждому виду добытого ископаемого. Если база считается из количества, то нужно помнить, что оно может исчисляться в единицах массы или объема. Само измерение бывает прямым или косвенным.
Если база считается из стоимости, то она может устанавливаться из расчетной цены сырья или реализационной. При этом важно, получает плательщик субсидии из бюджета или нет. При получении бюджетного субсидирования, выручку нужно определять из отпускных цен за вычетом суммы субсидий, а также акцизов, НДС и расходов на доставку ПИ покупателю (пункт 2 статьи 340 НК РФ). Если субсидирование не привлекается, то при расчете выручки не нужно учитывать акцизы, НДС и расходы на доставку (пункт 3 статьи 340 НК РФ).
Что можно включить в издержки на доставку? К числу основных расходов относятся следующие:
- оплата услуг на перевозку сырья к покупателю;
- таможенные пошлины;
- услуги экспедиторов, транспортных компаний;
- внешнеторговые перечисления;
- услуги по транспортировке сырья магистральным трубопроводом;
- оплата услуг по разгрузке-погрузке, наливу-сливу, перегрузке продукта.
Согласно статье 341 НК РФ налоговым периодом по НДПИ является календарный месяц. Поэтому величина налога рассчитывается каждый месяц. Формула такая:
- Сумма НДПЛ = Налоговая база х Налоговая ставка.
Есть ли льготы по НДПИ?
Налоговый Кодекс не предусматривает льготы по данному налогу. Но можно считать таковыми следующие особенности:
- исключение из облагаемых объектов некоторых ПИ, подземных вод, метана угольных пластов, геологических коллекционных материалов (пункт 2 статьи 336 НК РФ);
- применение нулевой ставки по отдельным ПИ и водам, а также нормативным потерям ПИ (пункт 1 статьи 342 НК РФ);
- налоговые вычеты (статьи 343.1-343.9 НК РФ).
Пример расчета НДПИ по стоимости
Допустим, организация занимается добычей песка для строительства. Субсидирование от государства не привлекается. Добыча за июль составила 60 000 тонн, в том числе на реализацию пошло 45 000 тонн. Цена продажи сырья составляет 240 руб. за 1 тонну с НДС. Расходы за этот месяц на доставку составили 200 000 рублей (без НДС). Расчет НДПИ:
- 240 руб. / 1.2 = 200 руб. – цена реализации песка без НДС.
- 45 000 тонн х 200 руб. = 9 000 000 руб. стоимость продажи без НДС.
- 9 000 000 руб. – 200 000 руб. = 8 800 000 руб. стоимость продажи без расходов на доставку.
- 8 800 000 руб. / 45 000 тонн = 195,56 руб. – стоимость одной добытой тонны.
- 195,56 руб. х 60 000 т = 11 733 600 руб. – налоговая база.
- 11 733 600 руб. х 5,5% = 645 348 руб. – сумма НДПИ из налоговой базы.
Налоговые ставки НДПИ
В соответствии с нормами главы 26 НК РФ ставки по НДПИ бывают адвалорными (в процентах) и специфическими (в рублях за тонну). Первые нужно применять к налоговой базе, за которую берется стоимость добытого ПИ. Вторую к налоговой базе, которая выражается в количестве добытого ПИ. Также есть льготная налоговая ставка по НДПИ, которая равна 0% (0 рублей). Перечень случаев применения нулевой ставки установлен в пункте 1 статьи 342 НК РФ.
Ставка по налогу на добычу ПИ имеет большое количество значений, так как по НК РФ устанавливается дифференцированно в зависимости от вида ископаемого. Кроме того, при расчете налога в некоторых ситуациях нужно применять специальные добавочные коэффициенты (статьи 342.1-342.12 НК РФ).
Декларация по НДПИ в 2024 году
Предоставлять налоговую декларацию по НДПИ нужно с того налогового периода (месяца), в котором фактически начата добыча ископаемых (пункт 1 статьи 345 НК РФ). Срок подачи отчета - до 25-го числа включительно следующего месяца. При совпадении последнего срока сдачи с выходным или праздником предоставить форму можно в ближайший рабочий день. Отчет следует подавать в налоговые органы по адресу нахождения (жительства) налогоплательщика.
Актуальный бланк и правила заполнения утверждены Приказом ФНС России от 08.12.2023 N ЕД-7-3/944@. Эта форма применяется, начиная с марта 2024 года.
Срок сдачи НДПИ в 2024 году
Отчитываться в 2024 году необходимо в общеустановленные сроки. Конкретные даты подачи декларации следующие:
- по 26 февраля 2024 – за январь 2024;
- по 25 марта – за февраль;
- по 25 апреля – за март;
- по 27 мая – за апрель;
- по 25 июня – за май;
- по 25 июля – за июнь;
- по 26 августа – за июль;
- по 25 сентября – за август;
- по 25 октября – за сентябрь;
- по 25 ноября – за октябрь;
- по 25 декабря – за ноябрь;
- по 27 января 2025 – за декабрь 2024 год.
Срок уплаты НДПИ в 2024 году
Рассчитывать налог пользователям недр нужно за каждый календарный месяц. А платить НДПИ требуется до 28-ого числа месяца за истекшим (статья 344 НК РФ). Если 28-ое число выпадает на нерабочий день, срок сдвигается на ближайшую рабочую дату. К примеру, за июль отправить платеж необходимо по 28 августа 2024 года включительно без переноса срока. А за август перечислять НДПИ можно по 30-ое сентября 2024 года включительно, так как 28-ое сентября выпадает на субботу.
В 2024 году НДПИ, как и другие, платится в составе ЕНП (единый налоговый платеж). КБК – 18201061201010000510.