Что показывает строка 040 декларации 6-НДФЛ
Декларация о расчете сумм налога на доходы физлиц, которые были исчислены и удержаны налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), подается работодателями, начисляющими доходы в пользу своих сотрудников в отчетном периоде.
Заполнение декларации определено порядком, который был утвержден приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@.
С отчетности за 1 квартал 2021 года форма и порядок заполнения 6-НДФЛ меняются. Новый бланк и правила утверждены приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753. За 2020 год отчитываться следует по старой форме.
Форма сдается в налоговую инспекцию ежеквартально до конца месяца, следующего после отчетного периода. За год форму сдают до 1 марта следующего года.
Строка 040 находится в разделе 1 декларации, в котором отражаются обобщенные показатели. Раздел заполняется отдельно по каждой налоговой ставке, применявшейся в отчетном периоде.
Заполнение строки 040 в 6-НДФЛ ведется нарастающим итогом в течение всего календарного года.
О других строках 6-НДФЛ мы писали в статьях:
Аналогом строки 040 раздела 1 старой формы является строка 140 раздела 2 в новой форме.
Какие начисления учитываются в строке 040
Прежде всего, давайте посмотрим, что такое строка 040 в 6-НДФЛ и что туда входит.
В ней отражается налог, удержанный работодателем — налоговым агентом из доходов, которые были начислены в пользу работников.
Состав налогооблагаемых начислений определяется ст. 210 НК РФ в соответствии с п. 1 ст. 223 НК РФ. К налогооблагаемым начислениям, в частности, относятся:
- выплаты, сделанные по трудовому договору — в заключительный день месяца, за который начислена зарплата;
- выплаты в рамках гражданско-правовых договоров — в день получения средств исполнителем работ;
- компенсации, уплачиваемые работнику при увольнении — в последний рабочий день сотрудника;
- отпускные выплаты — в день получения;
- пособия по листку нетрудоспособности — в день получения средств работником;
- выплаты на командировочные расходы — в день подписания авансового отчета, составленного по итогам командировки.
Здесь же показываются доходы работников в натуральной форме, а также в виде полученной выгоды или права на распоряжение доходами.
К доходам, полученным в натуральной форме, относятся:
- оплата услуг в интересах работника;
- товары, переданные работнику за выполнение определенных работ или услуг;
- оплата труда, выраженная в неденежном эквиваленте.
Эти доходы принимаются к учету в тот день, когда они были получены работником.
Чему равна строка 040
Ответ на вопрос: чему равна строка 040 в 6-НДФЛ — дает контрольное соотношение п. 1.3 из письма ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@ как:
(стр. 020 – стр. 030) / стр. 010 × 100%.
В строке 020 отражаются суммы, которые были начислены в пользу работников, за исключением тех выплат, которые не облагаются налогом на доходы физлиц по ст. 217 НК РФ в соответствии с письмом ФНС России от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@.
В строке 030 отражаются вычеты, предоставленные работникам.
В строке 010 указывается ставка налога, по которой облагаются операции, отраженные в данном разделе декларации.
Если в отчетном периоде работодателем делались начисления, облагаемые налогом по разным ставкам, то в 6-НДФЛ появятся несколько первых разделов. В каждом из них будет отражено свое значение строки 040.
Допустимая погрешность при расчете значения
Контрольное соотношение п.1.3, указанное в письме ФНС России № БС-4-11/3852@, допускает отклонение значения строки 040 от расчетного:
К100 × стр. 060 × 1 руб.,
где:
К100 — количество выплат, показанных в строке 100 раздела 2 с начала года;
стр. 060 — число лиц, в пользу которых делались начисления с начала налогового периода.
Отклонение возникает из-за того, что по правилам округления суммы налога менее 50 копеек отбрасываются, а суммы, содержащие 50 и более копеек, округляются до полного рубля.
В отличие от строки 040 в 6-НДФЛ, которая заполняется в рублях, значение строки 130 указывается в рублях и копейках.
Рассмотрим ситуацию на примере:
За 2020 год ООО «Маяк» показало по строке 100 пятнадцать выплат, сделанных в пользу десяти работников.
В этом случае допустимая погрешность строки 040 в 6-НДФЛ составит не более 150 руб.
15 × 10 × 1 руб.
Еще о контрольных соотношениях вы можете прочитать в статье.
Почему строка 040 в 6-НДФЛ отличается от строки 070
Причиной расхождения является несовпадение дат признания налога по выплатам в пользу работников и перечисления налога в бюджет.
В строке 040 отражается налог на доходы физлиц, который был признан работодателем за отчетный налоговый период в соответствии с п. 1 ст. 223 НК РФ.
Строка 070 показывает размер налога, удержанного в отчетном периоде, в соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ.
Расхождение отраженных значений этих строк складывается из сумм НДФЛ, которые:
- Признаны в декабре прошедшего года, но перечислены в бюджет в январе текущего. Они будут отражены в строке 070, но не попадут в строку 040.
- Признаны в последнем месяце отчетного периода, но подлежат перечислению в первом месяце следующего. Их можно увидеть только в строке 040.
См. также «В форме 6-НДФЛ строка 070 больше строки 040».
***
В строке 040 показывается налог на доходы физлиц, который был признан налоговым агентом в отчетном периоде. Он отражается нарастающим итогом по каждой налоговой ставке, применявшейся в отчетном периоде. Показатель может отличаться от суммы налога, которая была отражена в разделе 2 декларации, в пределах установленной погрешности.
Еще больше материалов по теме — в рубрике «НДФЛ».