Раздел 2 в 6-НДФЛ: что туда входит
6-НДФЛ помимо обязательного для всякой отчетности по налогам титульного листа имеет два основных раздела:
- Первый, отражающий сведения об имевших место выплатах дохода, с которого в течение последних трех месяцев отчетного периода удерживался налог, с указанием необходимых сумм и дат, характеризующих день завершения срока, отведенного для перечисления в бюджет налога с него.
- Второй, посвященный обобщенным данным в отношении налога, начисленного за очередной отчетный период (эти периоды, напомним, завершаются поквартально с отсчетом их протяженности от начала года). Информация по начислениям должна разделяться в зависимости от применяемых ставок.
Являющаяся предметом нашего рассмотрения строка 022 в 6-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@, соответствует строке 140 формы предыдущего образца. Строка 022 присутствует в первом разделе, где входит в набор строк с номерами 021 - 022, посвящаемые каждой конкретной выплате. Для обозначения названия стр. 022 (ранее стр. 140) 6-НДФЛ в бланке этого отчета использована формулировка, отсылающая к величине налога. Пункт 3.2 приложения № 2 к приказу ФНС № ЕД-7-11/753@ указывает на то, что в строке 022 следует ставить обобщенную сумму удержанного налога.
Как заполнить группу строк по выплате: базовые правила
Занесение данных в каждую из строк, которые образуют группу, обозначенную номерами 021 - 022, имеет свои нюансы:
- В стр. 021 (ранее стр. 120), отведенной для отражения дня, который является последним в периоде, отведенном для оплаты удержанного налога, показывают (п. 6 ст. 226 НК РФ) идущий следом за датой выдачи дохода день (если доход не относится к числу больничных или выплат за предстоящий отпуск) или день, завершающий месяц (если речь идет об оплате больничного или отпуска). Оба этих срока при совпадении их с выходным сместятся на наступающий сразу после него рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). На границе двух отчетных периодов такой перенос может привести к переходу даты платежа на другой квартал.
- По стр. 022 (ранее стр. 140) надлежит отразить сумму удерживаемого в момент выплаты налога. Чему равна строка 022 в 6-НДФЛ, рассмотрим подробнее в отдельном разделе, поскольку ряд особенностей следует учитывать и для нее.
При выплате в одну дату доходов, у которых сроки перечисления налога в бюджет завершаются в разные дни, информацию о них требуется разделять на отдельные наборы строк 021–022.
Чтобы данные по выдаче дохода попали в первый раздел в периоде отчета, самой поздней из дат, входящих в группу строк, необходимо не выходить за пределы дней, ограничивающих последний квартал отчетного периода. Если это не имеет места, то данные по такой выплате перейдут на следующий квартал.
Мы писали статьи про особенности заполнения 6-НДФЛ:
Удержанный или перечисленный налог: чему равна строка 140
Чтобы понять, как заполнить стр. 022 (ранее стр. 140) 6-НДФЛ без ошибок, необходимо определиться с ответами на два вопроса:
- 6-НДФЛ строка 022 — что туда входит?
- Стр. 020 6-НДФЛ — удержанный или перечисленный налог здесь будет показан?
Ответ на 1-й вопрос содержит п. 3.2 приложения № 2 к приказу № ЕД-7-11/753@ . Согласно его тексту, по строке 022 нужно привести обобщенную величину налога, оказавшегося удержанным при выплате, в отношении которой формируется набор строк 100–140. Под словом «обобщенная» подразумевается общая сумма НДФЛ, удерживаемого из выданного в указанную дату дохода, независимо от значений примененных к нему ставок (письмо ФНС России от 27.04.2016 № БС-4-11/7663). То есть разделение данных первого раздела из-за разной величины применяемых ставок не производится. Этим порядок формирования сведений в первом разделе отличается от правила, действующего для второго раздела, в котором данные по разным ставкам формируются обособленно.
В ситуации, когда налог не должен удерживаться (учитываются платежи, сделанные в счет оплаты патента работником-иностранцем) или по каким-либо причинам оказывается неудержанным (не может быть удержан), в строке 022 (ранее стр.140) проставляется ноль.
Ответ на второй вопрос дает сам смысл отчета 6-НДФЛ, составлять который должны лица, являющиеся налоговыми агентами. Он предназначен для того, чтобы показать в первом разделе этой формы суммы налога, оказавшиеся уже удержанными агентом и поэтому ставшие обязательными к уплате в бюджет в определенный срок. То есть 6-НДФЛ, как и всякая иная налоговая отчетность, формируется в отношении начисленных к уплате сумм, а они равны удержанным из дохода работников. Особенностью этих платежей является истечение сроков уплаты по ним в разные даты. Однако это не мешает налоговой службе сравнивать их с датами реально осуществленного перечисления налога в бюджет и наказывать плательщиков, делающих платежи с опозданием.
***
Строка 022 содержится в первом разделе формы 6-НДФЛ. Ее предназначение состоит в отражении величины налога, оказавшегося удержанным из выдаваемого дохода, в отношении которого по каждой из выплат формируется свой набор строк 021–022. Показывается в этой строке НДФЛ, начисленный к уплате в бюджет по отношению к выплате, сделанной в определенный день. Причем данные по этой выплате необходимо делить на разные группы строк 021–022, когда у налога с выплаченных в один день доходов оказываются различными сроки уплаты. А вот применение различных налоговых ставок такого разделения информации не требует.
Еще больше материалов по теме — в рубрике «НДФЛ».