Порядок заполнения строки 100 формы 6-НДФЛ

Стр. 100: что туда входит

В 6-НДФЛ строка 100 располагается во 2-м разделе, куда вписывают даты получения физлицами вознаграждения, удержания и перечисления НДФЛ, а также обобщенные суммы доходов и налогов по всем получателям в разрезе квартала. Даты получения выплат по факту различаются в зависимости от их разновидностей и ситуаций.

Рассмотрим порядок заполнения строки 100 в 6-НДФЛ и что туда входит? Таким вопросом задаются многие бухгалтеры, которые не разобрались с датами выплат. Согласно Порядку, который утвержден приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@, в ф. 6-НДФЛ в стр. 100 нужно проставить число, когда физлица фактически получили доход в размере, отраженном в стр. 130. Но существуют различные ситуации, когда вносятся в отчет не реальные даты выплат, а те, в которые должны быть произведены выплаты по закону.

В связи с тем, что операций по выплате денежных средств сотрудникам или физлицам-подрядчикам может быть много, записи за отчетный квартал могут не поместиться на одной странице. В этом случае страниц отчета со стр. 100 может быть больше одной — важно пронумеровать их по порядку.

Как заполнить стр. 100: начислено или выплата

В соответствии с Порядком во втором разделе отчета должны стоять даты, когда доход фактически получен сотрудником, а налог удержан и перечислен. А что делать, если на самом деле выплата была произведена раньше или позже положенного срока? Какую дату отобразить в строке 100 6-НДФЛ - начислено или выплата? Здесь фиксируется именно день получения дохода.

Так для дохода в виде заработной платы, датой признания является последний день месяца (п.2 ст.223 НК РФ). А при увольнении, датой получения дохода сотрудником является последний рабочий день. 

Рассмотрим на примере. В соответствии с установленными у работодателя правилами зарплата должна выплачиваться до 10 числа месяца, следующего за тем, за который она полагается. К примеру, за март зарплата была полностью выплачена 10 апреля.

Как разъяснено в письме ФНС от 16.05.2016 № БС-3-11/2169@, не имеет значения, выпадает выходной на последнее число месяца или нет — этот день все равно будет отражен в отчете как факт получения дохода. Соответственно, в строке 100 расчета 6-НДФЛ за полугодие следует указать дату 31.03.2018года.

Какую ставить дату в стр. 100 при выдаче зарплаты с опозданием

Зарплата, выплаченная с задержкой, фиксируется в 6-НДФЛ в общем порядке. Сложности возникают с оформлением расчета, если она не выплачена вовсе или выплачена с большим опозданием (в разные отчетные периоды).  Рассмотрим какую ставить дату в строке 100 при каждой из выплат.

Какую дату ставить в стр. 100 6-НДФЛ, если зарплата не выплачивалась вовсе? 

Невыплаченная заработная плата фиксируется в форме 6-НДФЛ, начиная с того квартала, когда доход был фактически начислен. При этом за этот период заполняются только строки 020, 030 и 040 раздела 1. В строке 100, также как и в других строках раздела 2, фиксируются нулевые показатели. 

Если же зарплата выплачивается с большим опозданием, то заполнение формуляра в отчетном периоде, когда произошла выдача, происходит следующим образом:

• в стр.070 разд.1 отображается сумма удержанного НДФЛ;
• в стр.100 разд.2 в отдельных блоках указывается последнее число каждого месяца, за который была начислена зарплата;
• в стр.110 разд.2 каждого блока стр.100 фиксируется дата выплаты зарплаты;
• в стр.120 разд.2 следующий за датой выплаты день.

Нюансы с датами при других видах выплат

Чтобы учесть все возможности и выяснить, как заполнить строку 100 в 6-НДФЛ по каждой операции при осуществлении иных выплат, составим таблицу.

Что делать, если допущена ошибка в стр. 100

В том случае, если налоговый агент допустил ошибку в отчете, которая не повлекла за собой образования недоимки, то совсем не обязательно подавать уточненный расчет. Главное в этой ситуации — не удвоить суммы.

Рассмотрим ситуацию, когда факт выплаты заработной платы включили во 2-й раздел квартального отчета раньше времени, т. е. в момент начисления и фактической выплаты дохода, но раньше даты, когда налог должен быть перечислен. Если налоговый агент уплатил налог своевременно и не допустил недоимки, то грубой ошибки не будет. Важно не отразить еще раз эту же операцию во втором разделе в отчете за следующий квартал.

Приведем пример. Зарплата за март 2018 г. выплачена 30 марта, в этот же самый день удержан и перечислен в бюджет налог. Бухгалтер эту операцию отразил в отчете за первый квартал 2018 г., хотя согласно законодательству дата оплаты налога выпадает на 2 апреля, т. е. на второй квартал. Что делать? Уточненный расчет можно не подавать, а в отчете за полугодие во втором разделе эту операцию не отражать.

***

В стр. 100 отчета по ф. 6-НДФЛ отражается дата фактического получения физлицом дохода. В разных ситуациях дата, которая должна отображаться в отчете, может не совпадать с непосредственным моментом выплаты средств. Самый простой пример — выплата зарплаты. Чтобы не ошибиться с заполнением стр. 100, необходимо хорошо проанализировать операцию и найти соответствующее разъяснение регулятора.