Выходное пособие при увольнении
Выходное пособие — это денежное «извинение», возмещение за потерю рабочего места не виноватым в этом сотрудником. Его выплачивает работодатель в случаях:
- Расторжения трудового договора по причинам:
- ликвидации организации (п. 1 ст. 81 ТК РФ);
- сокращения штатной численности и за неимением подходящей должности в компании (п. 2 ст. 81 ТК РФ);
- соглашения сторон (ст. 78 ТК РФ);
- искажения правил составления и подписания трудового договора (ст. 84 ТК РФ).
- Призыва на военную/альтернативную службу (п. 1 ст. 83 ТК РФ).
- Невозможности выполнять обязанности по медицинским показаниям / недееспособности сотрудника (п. 5 ст. 83 ТК РФ).
- Несогласия работника с поправками в трудовом договоре или отказа от перевода на другую работу или на работу в иную местность (абз. 14 ст. 83 ТК РФ).
Выходное пособие представляет собой компенсационную выплату, поэтому является справедливым льготное налогообложение. В абз. 8 п. 3 ст. 217 НК РФ установлено, что сумма выходного пособия при увольнении не облагается НДФЛ, если она не больше трехкратного размера средней зарплаты за месяц (для районов Крайнего Севера — шестикратного размера). Величина превышения указанного лимита выходного пособия облагается НДФЛ.
При этом непременным условием включения суммы выходного пособия в состав расходов на оплату труда при исчислении налога прибыль является упоминание о нем во внутреннем локальном акте, например в коллективном/трудовом договоре, соглашении и т. п. (п. 9 ст. 255 НК РФ). Однако при существенном превышении суммы такой выплаты над размером обычно выплачиваемого выходного пособия и при отсутствии экономического обоснования такого превышения налоговики вправе исключить пособие из состава расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль (п. 14 Обзора судебной практики Верховного суда РФ № 4 (2016), утв. Президиумом Верховного суда РФ 20.12.2016).
Выходное пособие — в справке 6-НДФЛ
Правило обложения НДФЛ выходного пособия сверх лимитных сумм касается увольнения сотрудников по любой из причин: сокращение штата, соглашение сторон, получение инвалидности или уход на военную службу.
Внимание! Исключением для льготного налогообложения является увольнение работника за проступки, совершенные им (по пп. 5–6 ст. 81 ТК РФ) — в таком случае НДФЛ исчисляется со всех выплат в полном объеме. Обязательно наличие необходимых документов, подтверждающих факт виновности уволенного.
В расчете 6-НДФЛ выходное пособие при увольнении отражается только по суммам, облагаемым налогом, — сверх установленного законом предела (абз. 8 п. 3 ст. 217 НК РФ). Правила заполнения расчета 6-НДФЛ утверждены приказом ФНС № ММВ-7-11/450@ от 14.10.2015.
Пример 1
Работнику в последний день работы в связи с увольнением выдано выходное пособие в размере 145 000 руб. Величина трех среднемесячных заработков — 120 000 руб.
Превышение необлагаемого предела составляет 25 000 руб. (145 000 – 120 000).
Пример отражения выходного пособия в справке 6-НДФЛ
Чтобы перенести данные примера в расчет 6-НДФЛ, дополним условия предложенного примера.
Пример 2
12.04.2019 работнику в день увольнения выплачено выходное пособие с превышением необлагаемого лимита в 25 000 руб. Сумма НДФЛ с выплаченного выходного пособия равняется 3250 руб. (25 000 × 13%).
Налог перечислен в бюджет 15.04.2019.
12.04.2019 — это пятница, поэтому в строке 120 днем перечисления налога должен быть указан следующий рабочий день после дня выдачи денег увольняемому — понедельник, 15.04.2019.
Заполним разделы 1 и 2 расчета 6-НДФЛ за 1-е полугодие 2019 года по данному выходному пособию:
|
Номер строки |
Наименование строки |
Внесенные данные |
|
010 |
Ставка налога, % |
13 |
|
020 |
Сумма начисленного дохода |
25 000,00 |
|
040 |
Сумма исчисленного налога |
3250 |
|
060 |
Количество физических лиц, получивших доход |
1 |
|
070 |
Сумма удержанного налога |
3250 |
|
100 |
Дата фактического получения дохода |
12.04.2019 |
|
110 |
Дата удержания налога |
12.04.2019 |
|
120 |
Дата перечисления налога |
15.04.2019 |
|
130 |
Сумма фактически полученного дохода |
25 000,00 |
|
140 |
Сумма удержанного налога |
3250 |
Заполненные разделы 1–2 расчета 6-НДФЛ 2019 года выглядят так:
Сдать отчет по сотруднику в ИФНС нужно в срок до 31.07.2019 (п. 2 ст. 230 НК РФ, письмо ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@). Кроме показателей примера в отчет следует добавить данные по всем остальным работникам компании, их выплатам и налогам с этих выплат.
Выходное пособие — в справке 2-НДФЛ
Справку 2-НДФЛ полагается выдать сотруднику по его заявлению (п. 3 ст. 230 НК РФ), а также ежегодно представлять в налоговые органы.
Порядок заполнения справки 2-НДФЛ утвержден приказом ФНС от 02.10.2018 № ММВ-7–11/566@. С 2019 года 2-НДФЛ имеет два действующих бланка: для выдачи работнику и для представления в ФНС. При этом 2-НДФЛ называется только справка, представляемая в налоговую. А справка для работника называется «Справка о доходах и суммах налога физического лица», но по привычке ее продолжают называть 2-НДФЛ для сотрудника.
Выходное пособие в справке 2-НДФЛ 2019 года показывается так же, как в расчете 6-НДФЛ, только в размере превышения над необлагаемым лимитом и подоходного налога с него. Установленный предел (в размере трех среднемесячных заработков, шести — для Крайнего Севера) с выходного пособия не облагается НДФЛ и в справке 2-НДФЛ не учитывается.
В справке для сотрудника облагаемая налогом часть отображается в разделе 3, а соответствующий подоходный налог — в разделе 5. В 2-НДФЛ для налоговой эти суммы показываются в разделе 2. Дополнительно налогооблагаемая часть выходного пособия отражается в приложении к справке.
С 01.01.2018 были внесены дополнения в Перечень кодов доходов в справке 2-НДФЛ (приказ ФНС от 24.10.2017 № ММВ-7-11/820). Один из вновь появившихся кодов — 2014 — предназначен для выходных пособий и компенсаций, исчисляемых на основе среднего месячного заработка. То есть именно этот код и нужно указывать при заполнении данных по работникам, уволенным с выплатой выходного пособия. В нашем примере в справке 2-НДФЛ (и для работника, и для ФНС) появляется отдельная строка за апрель 2019 года с кодом дохода 2014.
В ИФНС справка подается одновременно с другими справками 2-НДФЛ с данными по остальным работникам за 2019 год в срок до 01.04.2020 (ст. 216, п. 2 ст. 230 НК РФ).
Пример отражения выходного пособия в справке 2-НДФЛ
Используем условия примеров 1 и 2, дополнив их.
Предположим, что сотрудник получал с января по март зарплату в размере оклада 40 000 руб. При расчете в день увольнения ему были выплачены, кроме выходного пособия: зарплата за апрель — 18 000 руб. и компенсация за неотработанный отпуск — 22 000 руб.
Стандартных вычетов данный работник не имеет, поэтому в выдаваемой работнику справке 2-НДФЛ заполняются, кроме идентификационных данных об организации и самом сотруднике, разделы 3 и 5.
Раздел 3
В разделе 3 в графе «Месяц» проставим цифры 01 (январь), 02 (февраль), 03 (март), 04 (апрель) — месяцы работы увольняющегося в 2019 году. Строки апреля повторяются трижды — по разным видам выплат, они все имеют различные коды доходов, которые следует внести в соседнюю правую одноименную графу.
По строкам за январь — март один код дохода: 2000, зарплата. В строках апреля отразим коды доходов: 2000 — зарплата за апрель, 2013 — компенсация за отпуск и 2014 — превышение необлагаемого размера выходного пособия.
В графе «Сумма дохода» разнесем размеры выплат в соответствии с месяцем и кодом дохода.
Смотрите, как заполнен раздел 3 справки 2-НДФЛ 2019 года:
Раздел 5
Общая сумма отражаемого в 2-НДФЛ дохода сотрудника за 2019 год в данной организации составляет 185 000 руб. (40 000 × 3 + 18 000 + 22 000 + 25 000).
Сумма исчисленного, удержанного и перечисленного налога с этих доходов — 24 050 руб. (185 000 × 13%).
Раздел 5 справки 2-НДФЛ 2019 года заполнен:
В представляемой в налоговую справке 2-НДФЛ на этого сотрудника раздел 2 будет выглядеть так:
Приложение к справке 2-НДФЛ заполняется следующим образом:
***
Выходное пособие выдается увольняющемуся работнику, если это условие есть в трудовом договоре, соглашении или другом локальном нормативном акте организации.
Оно не облагается подоходным налогом, если не превышает среднемесячной заработной платы в 3 раза (6 раз — для районов Крайнего Севера). Величина превышения над указанным пределом облагается НДФЛ в размере 13% в установленном порядке.
Суммы этого превышения и исчисленного, удержанного и перечисленного налога с него показываются в ежеквартальном расчете 6-НДФЛ и в ежегодной справке 2-НДФЛ при их сдаче в ИФНС.
***
Еще больше материалов по теме — в рубрике «НДФЛ».