НДФЛ с материальной выгоды - как платить

Что такое материальная выгода и как она облагается НДФЛ

В «бытовом» смысле под материальной выгодой (МВ) можно понять любую экономию затрат по сравнению с рыночной ценой. Удалось приобрести вещь на распродаже с хорошей скидкой — значит, получена выгода.

Ст. 212 НК РФ определяет понятие МВ более ограниченно. С точки зрения обложения НДФЛ закон предусматривает три ее категории:

1. Экономия на процентах по заемным средствам.
2. МВ при покупке со скидкой товарно-материальных ценностей или приобретении услуг у взаимосвязанных лиц.
3. МВ от приобретения ценных бумаг по ценам ниже рыночных.

Для резидентов РФ ставка подоходного налога при получении МВ от экономии на процентах составляет 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ). Во всех остальных случаях получения МВ применяется обычная ставка НДФЛ — 13%.

Для нерезидентов ставка для любого вида МВ составит 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Во многих случаях НДФЛ с материальной выгоды платит не само физлицо, а налоговый агент — источник ее получения. Однако возможны и ситуации, когда человеку придется платить налог самостоятельно. Далее подробно рассмотрим порядок расчета налога с МВ каждого вида.

Налог с МВ по беспроцентному займу и «дешевым» кредитным средствам

Облагаемая МВ возникает, не только когда полученный заём является беспроцентным, но и при низких процентных ставках, которые не превышают установленного лимита (п. 2 ст. 212 НК РФ).

Для рублевых заемных средств это 2/3 текущей ставки рефинансирования. Начиная с 01.01.2016 ЦБ РФ заменил ее на ключевую ставку, поэтому на текущий момент нужно ориентироваться на этот показатель (указание ЦБ РФ от 11.12.2015 № 3894-У). Для валютных займов лимит установлен в виде фиксированной ставки — 9%.

Но не все дешевые займы влекут за собой начисление НДФЛ. Существует несколько исключений, когда заемщик экономит на процентах, а облагаемого объекта по НДФЛ с материальной выгоды не возникает:

1. Выгода от использования кредитных карт в рамках льготного (беспроцентного) периода. Банк при этом должен находиться на территории РФ.
2. Выгода от процентов по кредитам (займам), полученным на приобретение (строительство) жилья или на рефинансирование процентов по жилищным кредитам.
3. Если заемные средства получены из бюджета (письмо Минфина РФ от 08.05.2013 № 03-04-06/16299).

Условия для освобождения от НДФЛ

Освобождение от НДФЛ «жилищной» экономии по процентам связано со следующими условиями:

1. Заемщик должен подтвердить право на имущественный налоговый вычет (подп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ).
2. Выгода от кредита на рефинансирование не облагается налогом, только если средства предоставлены банком, находящимся на территории РФ. То есть если, например, работодатель (не являющийся банком) предоставит своему сотруднику беспроцентный заём на приобретение жилья, то облагаемая база по НДФЛ не возникает. А если тот же работодатель выдаст аналогичный заём для рефинансирования ранее взятого ипотечного кредита, то подоходный налог заплатить придется. На это обращают внимание специалисты Минфина РФ в письме от 28.10.2010 № 03-04-06/6-256.

Датой получения дохода в виде МВ в данном случае является последнее число каждого месяца в течение срока действия займа (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ). Причем порядок начисления и уплаты процентов (если они есть) в данном случае роли не играет.

Инженер Петров А. И. получил в сентябре 2018 года от своего работодателя — ООО «Альфа» беспроцентный заём на потребительские нужды в сумме 200 000 руб. Рассчитаем налог с МВ за октябрь 2018 года. Ключевая ставка ЦБ РФ за этот период составляла 7,5%. Отсюда:

Выгода при покупках по сниженным ценам

Если речь идет о приобретении товаров или услуг по «нерыночным» ценам, то ключевым моментом является взаимозависимость между продавцом и покупателем. Ее критерии определены в п. 2 ст. 105.1 НК РФ.

Чаще всего продажа товаров по сниженным ценам практикуется организациями в отношении своих учредителей, руководителей или сотрудников. Все эти случаи взаимозависимости предусмотрены указанным разделом НК РФ.

Доход в виде МВ в этой ситуации определяется на дату продажи продукции или оказания услуг по сниженной цене (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ).

ООО «Альфа» производит наборы посуды. В октябре 2018 года розничная цена в магазине предприятия за набор № 3 составляла 3500 руб. В этом же месяце бухгалтер предприятия Смирнова А. В. приобрела такой же набор за 2000 руб. Ее выгода составила:

МВ = 3500 − 2000 = 1500 руб.

Подоходный налог:

НДФЛ = 1500 руб. × 13% = 195 руб.

Выгода от приобретения акций

Здесь ситуация аналогична предыдущей — покупатель получает выгоду, если купит ценные бумаги по цене ниже рыночной или получит безвозмездно.

Доход в виде МВ считается полученным в дату покупки (безвозмездного получения) бумаг либо в дату оплаты, если она производится позднее.

Сложнее с определением самой рыночной цены — ведь для ценных бумаг она подвержена существенным колебаниям. Здесь используется Порядок определения рыночной цены (далее — Порядок), утвержденный приказом ФСФР РФ от 09.11.2010 № 10-65/пз-н.

Предельная граница колебаний для бумаг, обращающихся на бирже, определяется с учетом результатов торгов (пп. 5, 6 Порядка).

Если же продаваемые ценные бумаги не торгуются на организованном рынке, то предел для изменения устанавливается в размере 20% от расчетной цены (п. 7 Порядка).

АО «Дельта» в октябре 2018 года продало своему сотруднику Кузьмину С. В. 1000 акций по 25 рублей за штуку. Акции АО «Дельта» не обращаются на бирже, их рыночная цена на день покупки составила 50 руб. за штуку. С учетом максимального отклонения предельная цена составила 50 − 50 × 20% = 40 руб. Таким образом, материальная выгода Кузьмина С. В. составила:

МВ = (40 руб. − 25 руб.) × 1000 шт. = 15 000 руб.

НДФЛ = 15 000 руб. × 0,13% = 1950 руб.

Как платить НДФЛ с МВ

В рассмотренных выше примерах источником выгоды является работодатель. В данных ситуациях он должен исполнить обязанности налогового агента и удержать налог из заработной платы сотрудников.

Однако бывают случаи, когда сделать это невозможно. Например, сотрудница, получившая заём, находится в декретном отпуске.

Тогда работодатель обязан сообщить в налоговую инспекцию об этом факте не позднее 1 марта следующего года. Налоговики направляют такому физическому лицу соответствующее уведомление, и человек должен самостоятельно уплатить налог не позднее 1 декабря (п. 6 ст. 228 НК РФ). Декларацию при этом подавать не нужно.

Если же налоговый агент не удержал НДФЛ с материальной выгоды и не представил информацию в ИФНС, то физлицо обязано самостоятельно исчислить сумму налога с МВ и сдать декларацию. Уплата налога в этом случае производится до 15 июля года, следующего за налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ).

Как отразить в 6-НДФЛ материальную выгоду

Заполнение раздела 1 зависит от вида МВ. Дело в том, что часть этого раздела заполняется отдельно по каждой налоговой ставке. Речь идет о строках 010–050, отражающих сведения о доходе, вычетах и суммах налога.

Поэтому в разделе 1 формы 6-НДФЛ материальная выгода по беспроцентному займу отражается в отдельном блоке строк 010-050 с указанием ставки 35%.

Для других видов МВ суммы дохода и налога указываются в соответствующих строках раздела вместе с обычными доходами, облагаемыми по ставке 13% (заработная плата, премия и т. п.).

Если работодатель не удержал сумму налога с МВ, то заполняется еще строка 080.

В разделе 2 отражаются даты получения дохода, удержания и уплаты налога, а также соответствующие суммы. Дата получения дохода зависит от вида МВ, как описано в предыдущих разделах. Дата удержания налога в данном случае — ближайшая после получения МВ выплата зарплаты, а дата перечисления НДФЛ — следующий после зарплаты рабочий день.

Воспользуемся условиями примера 1, посвященного беспроцентному займу.

Дата выплаты заработной платы в ООО «Альфа» за октябрь — 12.11.2018.

Тогда материальная выгода в 6-НДФЛ будет отражена следующим образом:

Раздел 1:

1. Ставка (стр. 010) — 35%
2. Доход (стр. 020) — 849,32 руб.
3. Исчисленный налог (стр. 040) — 297 руб.
4. Удержанный налог (стр. 070) — 297 руб.

Раздел 2:

1. Дата получения дохода (стр. 100) — 31.10.2018
2. Дата удержания налога (стр. 110) — 12.11.2018
3. Срок перечисления налога (стр. 120) — 13.11.2018
4. Сумма полученного дохода (стр. 130) — 849,32 руб.
5. Сумма удержанного налога (стр. 140) — 297 руб.

***

Материальная выгода возникает у налогоплательщика — физического лица, когда он приобретает материальные ценности, акции или получает заемные средства по ценам ниже рыночных. Порядок признания дохода, ставки НДФЛ с материальной выгоды и его отражение в отчетности зависят от категории налогоплательщика и способа получения выгоды.

***

Уверены, вам будет интересно ознакомиться и с другими материалами, которые мы написали специально для нашего канала Дзен.