В частности, в письме от 01.04.2021 № БС-4-11/4351@ ФНС в качестве примера рассмотрела ситуацию, когда зарплата за декабрь 2020 года была выплачена сотрудникам 31.12.2020, а удержанный НДФЛ с этой зарплаты перечислен 11.01.2021. Нужно ли отражать НДФЛ, перечисленный в бюджет с декабрьской зарплаты в январе 2021 года, в разделе 1 расчета 6-НДФЛ за 1-й квартал 2021 года?
Напоминаем, что начиная с отчетности за 1-й квартал 2021 года применяется новая форма расчета 6-НДФЛ.
Обновленный бланк заметно отличается от того, что действовал раньше. Так, доходы, вычеты и налог, рассчитанные нарастающим итогом с начала года, теперь отражаются в разделе 2 нового расчета. А в разделе 1 указываются сведения за три последних месяца отчетного периода:
- в поле 020 — обобщенная по всем физлицам сумма НДФЛ, удержанная за последние три месяца отчетного периода;
- в поле 021 — дата, не позднее которой должна быть перечислена удержанная сумма НДФЛ;
- в поле 022 — обобщенная сумма удержанного НДФЛ, подлежащая перечислению в дату, указанную в поле 021.
При этом сумма налога в поле 020, удержанная за последние три месяца отчетного периода, должна быть равна сумме значений всех заполненных полей 022.
Таким образом, в разделе 1 расчета 6-НДФЛ за 1-й квартал 2021 года нужно указать суммы удержанного налога за последние три месяца отчетного периода, то есть за январь-март 2021 года, независимо от срока его перечисления. То есть налог, удержанный в декабре 2020 года, а уплаченный в бюджет в январе 2021 года, в раздел 1 расчета 6-НДФЛ за 1-й квартал попасть не должен.
Если вы все-таки включили в раздел 1 расчета 6-НДФЛ за 1-й квартал 2021 года сумму удержанного в декабре НДФЛ со сроком перечисления 11.01.2021, ошибкой это считаться не будет. Поскольку в данном случае это не приведет к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению. Следовательно, сдавать уточненку за 1-й квартал не потребуется. К такому выводу пришли налоговики.
От себя добавим, что у налоговых агентов январский срок перечисления НДФЛ по зарплате, выплаченной в декабре, может попросту «зависнуть». В старой форме 6-НДФЛ за 2020 год в разделе 2 его не показали, так как перечисление налога произошло в январе 2021 года, а в новой форме за 1-й квартал в разделе 1 нового расчета показать не получается, потому как дата удержания НДФЛ — в декабре 2020 года, а не в 1-м квартале 2021 года.
Налоговикам это может не понравиться.
Поэтому, на наш взгляд, можно пойти одним из следующих путей:
- отразить сумму НДФЛ по зарплате, выплаченной 31.12.2020, и, соответственно, срок его уплаты в разделе 1 новой формы 6-НДФЛ за 1-й квартал 2021 года;
- указать эту сумму в разделе 2 старой формы 6-НДФЛ за 2020 год, представив в налоговую инспекцию уточненку.
А раз налоговики не возражают против отражения декабрьского НДФЛ, перечисленного в январе 2021 года, в разделе 1 нового расчета 6-НДФЛ за 1-й квартал, то рекомендуем последовать первому варианту.
Еще больше материалов по теме — в рубрике «НДФЛ».