Понятие и виды налоговых правонарушений
Налоговым правонарушением НК РФ именует деяние, виновно совершенное, преступающее законодательство о налогах и сборах, за которое данным кодексом установлены санкции. Правонарушения в сфере налоговых отношений перечислены в главе 16 НК.
К ним, в частности, относятся:
- Несоблюдение временных рамок при постановке на налоговый учет (ст. 116), а также предпринимательство без регистрационного учета организации в налоговом органе.
- Непредставление или несоблюдение сроков представления в налоговую службу деклараций (ст. 119), сдача декларации с недостоверными сведениями (ст. 119.2), непредставление декларации в электронной форме тогда, когда это обязательно (ст. 119.1).
- Значимое нарушение правил, установленных для исчисления страховых взносов (ст. 120). Значимость нарушения по смыслу ст. 120 подразумевает отсутствие необходимых документов либо периодическое (от 2 раз в год) неверное отражение данных в первичной документации.
- Неуплата или недоплата налоговых сборов (ст. 122, 122.1, 129.3, 129.5).
- Непредставление в налоговую службу данных, истребуемых для ведения налогового контроля (ст. 126, 126.1, 129.1).
- Нарушение правил постановки на регистрацию объектов игорного бизнеса (ст. 129.2).
- Неявка без уважительных причин в качестве свидетеля на налоговое разбирательство (ст. 128).
Признаки налогового нарушения
Довольно часто в Налоговом кодексе в различных контекстах встречается словосочетание «деяние, содержащее признаки налогового правонарушения». Знать эти признаки важно для полного понимания налогового законодательства.
Исходя из характеристики, данной в ст. 106 НК РФ, можно назвать следующие определительные черты нарушения в сфере налогообложения:
- несоблюдение налогового законодательства;
- наличие виновной составляющей в совершенном нарушении;
- наличие в налоговом законодательстве санкции за совершенное деяние.
К субъективным и объективным признакам налогового правонарушения относятся:
- Субъект (организация, ИП или гражданин) из числа поименованных в гл. 16 и 18 НК РФ.
- Субъективная сторона деяния. Это внутреннее отношение субъекта к совершенному нарушению (умысел или неосторожность).
- Объект. Это отношение в сфере налогообложения, которое охраняется законодательно.
- Объективная сторона. Это совокупность признаков противоправности деяний:
- обязательные признаки (совершенное действие и его итог);
- факультативные признаки (окружающая обстановка и другие сопутствующие совершению нарушения обстоятельства).
***
Итак, налоговые правонарушения НК РФ описывает в гл. 16 довольно четко. Это противоправные умышленные или неосторожные деяния, которые выражаются в нарушении требований налогового законодательства.