Что такое рассрочка и отсрочка по налогам
При возникновении финансовых трудностей налогоплательщик имеет право согласно российскому законодательству реструктуризировать задолженность или будущие обязательства перед бюджетом. Отсрочка и рассрочка по налогам — это способы изменения срока уплаты налогов.
Различия между ними:
- Отсрочка - это перенос срока уплаты налога на определенный период времени, но при этом налогоплательщик обязан уплатить его в полном объеме. Предоставляется на срок до одного года.
- Рассрочка - это возможность уплаты налога частями в течение определенного времени. Она может быть предоставлена как на короткий, так и на длительный период времени. Возможна на срок до трех лет.
Государство использует этот механизм, как для стимулирования малого бизнеса, так и для продвижения крупных производственных и инфраструктурных проектов больших частных и государственных компаний.
Некоторые крупные проекты получают индивидуальные налоговые льготы, в том числе рассрочки. В числе них компания НОВАТЭК и ее проекты на Ямале по сжижению природного газа.
Плата за предоставление налоговой отсрочки или рассрочки
При предоставлении налоговой отсрочки или рассрочки начисляются проценты в соответствии с положениями ст. 64 НК РФ.
Для расчета стоимости налоговой отсрочки можно использовать следующую формулу:
Размер отсрочки = сумма налога * ключевая ставка ЦБ * срок отсрочки / 12
где:
- сумма налога – чистая задолженность перед бюджетом;
- ключевая ставка ЦБ – актуальный процент за весь период отсрочки (если он менялся за это время, то весь период разбивается на отрезки с разной ставкой ЦБ и проценты высчитываются за каждый, затем суммируются.
- срок отсрочки – количество месяцев, на которое предоставляется отсрочка (в месяцах).
Это общая формула, но в ст. 64 НК РФ предусмотрены и исключения, позволяющие применять ½ ставки ЦБ или вообще не начислять проценты. Об этом ниже.
Например расчета процентов по общей формуле:
Если налогоплательщик должен бюджету 10 000 руб., и ему предоставлена отсрочка на 3 месяца, то проценты за этот период составят:
10 000 руб. * 7,5% / 365 дней * 90 дней = 184,93 руб.
Таким образом, в данном примере плата за предоставление налоговой отсрочки составляет 184,93 руб.
Для расчета платы за налоговую рассрочку используется та же формула, что и для отсрочки, за исключением того, что вместо срока отсрочки указывается срок рассрочки. И процент начисляется на остаток долга. Например, если из 10 000 руб. долга через месяц 2000 руб. погашено, то проценты будут начисляться на остаток суммы и срока:
(10 000 x 0,075 x 1) / 12 = 62,5 руб. за первый месяц;
(8 000 x 0,075 x 1) / 12 = 50 руб. за второй и т.д.
Кто вправе получить отсрочку по налогам
Отсрочка (рассрочка) может предоставляться только организациям и индивидуальным предпринимателям. Еее получают юрлица и ИП, которые не могут уплатить налоги в установленный срок по объективным причинам. Налогоплательщик должен обосновать их в заявлении, чтобы такая льгота была предоставлена. По сути, это будет беспроцентным кредитом от государства, поэтому является выгодным.
Основные обоснования для отсрочки по уплате налогов указаны в п. 2 ст.64 НК РФ:
- Причинение организации ущерба из-за стихийного бедствия или другого форс-мажорного обстоятельства.
- Задержка или непредоставление обещанных государством субсидий или ассигнований из бюджета не по вине организации или ИП, что повлекло к ухудшению хозяйственной деятельности и финансовой ситуации налогоплательщика.
- Приближающиеся признаки банкротства, особенно, если лицо уплатит единовременно все налоги. ФНС не заинтересована в банкротстве зарегистрированных у нее юридических лиц, для нее важны денежные поступления.
- Имущественное положение индивидуального предпринимателя не позволяет погасить обязательства перед бюджетом в полном объеме. ИП при судебных разбирательствах отвечает своим имуществом в полном объеме, кроме единственного жилья и необходимых вещей. В этом смысле ИП уязвимей в бизнесе, чем ООО или акционерные общества.
- Циклический (сезонный) характер деятельности предпринимателя или юридического лица (сфера туризма или производства зерновых). Сезонность сказывается на выручке организации по месяцам, что следует учитывать директору при планировании.
- Большие расходы на перемещение продукции за пределы государств-участников ЕАЭС. Этот пункт принят для поддержки экспортеров. После санкций это особо актуально и государство предоставляет налоговые льготы, чтобы не потерять рынки сбыта, а в итоге – доходы бюджета.
- Выездная или камеральная налоговая проверка выявила недостаток финансовых средств для погашения обязательств перед бюджетом. Требовать немедленной уплаты задолженности неразумно, поскольку предприятие будет приносить деньги в бюджет в будущем при определенной помощи.
- Другие факторы, признанные уважительными налоговой инспекцией. Это может быть серьезная болезнь ведущих топ-менеджеров или специалистов, мобилизация сотрудников в армию или другие причины.
Отсрочка предоставляется бесплатно только по обстоятельствам, указанным в пп. 1 и 2 п. 2 ст. 64. Если ее предоставление связано с причинами из пп. 3, 4 и 5 п.2ст. 64, то за нее нужно уплатить 1/2 от ставки Центробанка от суммы задолженности, а по обстоятельствам из пп. 6 и 7 – по полной ставке. Для получения отсрочки налогоплательщик должен обратиться в ФНС с соответствующим заявлением и предоставить документы, подтверждающие наличие финансовых трудностей.
Кому в налоговой отсрочке и рассрочке откажут
Заявление рассматривается инспектором, оцениваются все факторы и будет отклонено в следующих случаях:
- налогоплательщик не соответствует требованиям для получения отсрочки/рассрочки;
- если у него есть задолженность по другим налогам или штрафам;
- если отсрочка/рассрочка приведет к нарушению законодательства или прав других налогоплательщиков;
- если предоставление отсрочки/рассрочки противоречит интересам государства.
Решение принимается руководителем налоговой инспекции. Документы должны быть заполнены без ошибок, заявитель – только организация или ИП.
Как получить отсрочку или рассрочку в 2023 году
Заявление о предоставлении льготы подается в ИФНС по месту регистрации согласно действующему законодательству. К нему в зависимости от оснований на отсрочку/рассрочку прилагаются следующие документы:
- Справки кредитно-финансовых учреждений об оборотах по счетам денежных средств и других активов за последние полгода в разрезе по месяцам.
- Справки об остатках на депозитах и расчетных счетах банков, а также драгметаллов, металлических счетов.
- Наличие ценных бумаг других организаций у брокера.
- Список контрагентов, заключенных контрактов со сроком исполнения и суммой обязательств по ним.
- Документы о сезонности работы предприятия не менее, чем на 50% оборота.
- При стихийном бедствии нужно приложить размер ущерба, оцененный независимыми оценщиками или государственными органами.
- При непредставлении или задержке бюджетных средств налогоплательщику нужно взять справку от распорядителя этих денег о сумме задержанных денег и сроках их перечисления заинтересованному лицу.
- Прилагаются документы о заключенном государственном контракте, который пока не исполнен, и сроках его завершения.
- При предбанкротном состоянии нужен документ от аттестованного арбитражного управляющего, оценщика и иных уполномоченных лиц. Они дадут объективную оценку финансовому состоянию предприятия.
- При недостатке имущества предоставляются выписки из ЕГРЮЛ, сведения о транспорте, зданиях и сооружениях.
- Если заявитель говорит о недостатке денежных средств, то нужно представить документ о выручке и прибыли за последние 3 месяца. Если они меньше текущих обязательств, то налоговая пойдет навстречу.
Отсрочки и рассрочки по уплате налогов для стратегических компаний принимаются на уровне Правительства или Президента в рамках законодательства РФ.