Нормативная база
Термин «криптовалюта» отсутствует в законодательных актах, вместо него используется понятие «цифровые активы» и «цифровая валюта» на основе ФЗ-259 от 31.07.2020 г. Определяется он, как сумма электронных данных, выполняющая инвестиционные и платежные функции, то есть две из пяти функций денег.
Порядок определения операций с цифровыми валютами четко не обозначен в НК РФ. На виртуальном рынке лица обмениваются криптовалютой через систему P2P, которую практически невозможно идентифицировать в твердой сумме, что вызывает сложности у надзорных органов. Минфин предлагает применять к таким операциям общие правила выявления доходов.
Доход в целях налогообложения – это размер экономической выгоды в любой форме, определяемый статьями НК РФ для физических и юридических лиц. По состоянию на 2023 год надзорные органы уверены в необходимости налогообложения цифровых операций по общим основаниям.
Прибыль от цифровых операций облагается НДФЛ, УСН и налогом на прибыль. В части НПД налогообложение не используется, по НДС дискуссионная ситуация. Расскажем о каждом налоге.
НДС
В среде бухгалтеров и финансовых аналитиков сложились две крайние точки зрения. Аргументы за уплату налога на добавленную стоимость:
- цифровые активы являются имуществом;
- при продаже имущества нужно рассчитывать НДС;
- в НК ничего не сказано об исключениях для криптовалюты.
Другая сторона ссылается на следующие аргументы:
- согласно ст. 128 ГК РФ товары для налогообложения – это гражданско-правовые объекты;
- цифровые активы не относятся к таким объектам;
- НДС не рассчитывается при продаже цифровой валюты.
ФНС до сих пор не выработало единую позицию по данному вопросу.
Налог на прибыль
Объект налогообложения в данном случае – прибыль юридического лица, определяемая как разница доходов и расходов (глава 25 НК РФ). Есть доходы от реализации и внереализационные, причем для криптовалюты не оговорены особые условия освобождения по ст. 251 НК РФ. С учетом сказанного, операции с цифровыми активами учитывается в общем порядке.
Криптовалюта действительно не отражена в ГК РФ как товар. Однако, в ФЗ-259 цифровая валюта обозначена как имущество, поэтому ее относят к доходам от реализации по ст. 249 НК РФ. Расходы в части операций с криптовалютой подтвердить трудно из-за пробелов в законодательстве.
НПД
Криптовалюта по ФЗ-259 признается имуществом, а самозанятым на НПД запрещено проводить операции и получать прибыль от перепродажи товаров. Следовательно, операции с цифровыми активами не облагаются НПД, поскольку не попадают под этот режим.
Получение самозанятыми цифровых денег путем майнинга законодательно не ограничено. Физическое лицо может платить налог с полученного дохода от майнинг-фермы, но неурегулированные в этой сфере вопросы делают демонстрацию таких доходов рискованной.
НДФЛ
Доходом в соответствии с положениями главы 23 НК РФ признается полученная резидентом РФ экономическая выгода. Источник ее получения может находиться как внутри страны, так и за ее пределами. Для расчета налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика.
Если продажа криптовалюты дает доход, то плательщик подает декларацию. Он вправе уменьшить доход на размер расходов по приобретению «крипты». Официально ФНС заявляет, что перечень расходов по операциям с цифровыми активами пока не установлен. На практике налогоплательщики используют выписки из банка и биржи для подтверждения затрат.
УСН
Доход в данном случае определяется аналогично ситуации с налогом на прибыль. Предприятия и ИП на «упрощенке» используют для этого ст. 248-249 НК РФ. При этом используется кассовый метод, то есть учитывается момент поступления таких доходов на р/с или в кассу организации.
Перечень расходов из ст. 346.16 НК с трудом применим при операциях с цифровыми деньгами. Расходы должны быть подтвержденными, что сложно доказать при двояком статусе криптовалюты. Эксперты полагают, что необходимо выделить цифровые активы как новый вид имущества. Пока же налогоплательщики предоставляют имеющуюся в их распоряжении «первичку», которую налоговая инспекция не всегда принимает.