НК об исчислении и уплате НП
Налогу на прибыль посвящена глава 25 Налогового кодекса РФ. В п. 1 ст. 285 НК РФ налоговым периодом по НП обозначен календарный год. Он включает в себя несколько отчетных периодов, по окончании которых уплачиваются платежи по НП в качестве авансов (п. 1 ст. 55, п. 2 ст. 285, пп. 2, 3 ст. 286 НК РФ). Это квартал (первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года) и месяц (1 месяц, 2 месяца, 3 месяца и так далее до завершения календарного года).
Авансовые платежи по НП (п. 2 ст. 286, п. 1 ст. 287 НК РФ) могут быть ежеквартальными и ежемесячными.
НП по итогам года вычисляют, как и авансовые платежи по НП, по простой расчетной формуле: НП = налоговая база × налоговая ставка – сумма предыдущих авансовых платежей за весь год (п. 1 ст. 286, п. 1 ст. 287 НК РФ).
Подробнее о порядке расчета и уплаты авансов по налогу на прибыль читайте в статье.
Переходим к проводкам по начислению налога на прибыль организации.
Как начислить и перечислить НП в бухучете организации
Для расчетов с бюджетом по установленным законом налогам в Плане счетов бухучета есть счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». На практике бухгалтеры, как правило, вводят субсчет к этому счету. В рамках данной статьи для учета расчетов по налогу на прибыль предусмотрим субсчет 2. В аналитическом учете можно открыть и субсчета второго уровня для разных бюджетов, к примеру счет 68-2-1 — «НП в федеральный бюджет», счет 68-2-2 — «НП в региональный бюджет».
Рассмотрим основные проводки по налогу на прибыль для всех налогоплательщиков — малого, среднего и крупного бизнеса. Малые предприятия вправе вести бухучет без ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (приказ Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н). Средний и крупный бизнес обязан применять это положение.
Проводка по начислению налога на прибыль — Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 68.2 «Налог на прибыль». НП считается в течение года нарастающим итогом. Поэтому при начислении аванса по НП за очередной отчетный период указывают не всю величину этого аванса, а разницу между суммами за текущий и предыдущий отчетные периоды (строки 040 и 070 разделов 1 деклараций по НП).
Уплачен налог на прибыль организации - проводка будет такой: Дт 68.2 Кт 51.
Если за текущий отчетный период размер авансов по НП к уплате меньше суммы авансов по НП за предыдущий период, делается сторнировочная запись: СТОРНО (на отрицательную разницу между строками 180 листов 02 в текущем отчете и отчете по НП за предыдущий квартал) — (Дт 99 Кт 68.2).
ПБУ 18/02 при расчетах по НП
По правилам ПБУ 18/02 вместо НП исчисляют условный расход (доход). Проводки по авансовым платежам по НП соответствуют основным, но сумма текущего НП складывается дополнительно из проводок по возникшим налоговым активам (НА) и обязательствам (НО):
- Дт 99 (68) Кт 68 (99) — условный расход (доход) по НП;
- Дт 99 Кт 68 — постоянные НО;
- Дт 68 Кт 99 — постоянные НА;
- Дт 09 Кт 68 — отложенные НА;
- Дт 68 Кт 09 — погашение отложенных НА;
- Дт 68 Кт 77 — отложенные НО;
- Дт 77 Кт 68 — погашение отложенных НО.
При правильных вычислениях и разнесении результатов расчетов на указанные счета величина текущего НП в бухучете равна размеру НП к уплате по данным декларации по налогу на прибыль (строка 180 листа 02).
Пример бухучета НП
Рассмотрим практический пример по отражению сведений по НП в бухгалтерском учете.
Условия
В компании N суммы начисленных авансовых платежей по НП следующие: за первый квартал — 150 000 руб., за полугодие — 320 000 руб., за 9 месяцев — 300 000 руб., а налог за год — 550 000 руб. (эти сведения взяты из строк 180 в декларациях по НП за отчетные периоды). Компания N — малое предприятие, т. е. правила ПБУ 18/02 не использует. Авансы по НП перечислены своевременно.
Отражение расчетов по НП в бухучете:
|
Наименование операции |
Проводка |
Сумма, руб. |
|
НП за первый квартал |
Дт 99 Кт 68 |
150 000 |
|
Уплата аванса по НП за первый квартал |
Дт 68 Кт 51 |
150 000 |
|
НП за полугодие (320 000 – 150 000) |
Дт 99 Кт 68 |
170 000 |
|
Уплата аванса за второй квартал |
Дт 68 Кт 51 |
170 000 |
|
СТОРНО НП за 9 месяцев (300 000 – 320 000) |
Дт 99 Кт 68 |
-20 000 |
|
НП за год (550 000 – 300 000) |
Дт 99 Кт 68 |
250 000 |
|
Уплата НП за год (550 000 – 150 000 – 170 000) |
Дт 68 Кт 51 |
230 000 |
***
Основных проводок по начислению и уплате НП всего три: Дт 99 Кт 68.2, Дт 68.2 Кт 51 и СТОРНО Дт 99 Кт 68.2 — для всех организаций, платящих налог на прибыль.
Если же компания относится к среднему или крупному бизнесу, ей следует применять в бухучете ПБУ 18/02. Расчетов и проводок по НП становится больше, и приходится учитывать еще возникающие временные и постоянные разницы между бухгалтерским и налоговым учетом.
Сальдо по счету 68.2 по окончании периода должно равняться величине налога к уплате (кредитовое) или к уменьшению (дебетовое) в разделе 1 декларации по налогу на прибыль.