Классификация доходов в налоговых целях
Верное исчисление налога на прибыль зависит от правильной классификации расходов и доходов. В НК РФ группировке доходов посвящена ст. 248:
В указанной статье не упоминается о не учитываемых в налоговых расчетах доходах. Им уделено внимание в отдельной ст. 251 НК РФ. Приведенный в ней список закрыт, и у налогоплательщика отсутствует право на расширенное или вольное толкование этой группы доходов. Не попавшие в этот перечень доходы автоматически пополняют группу облагаемых доходов и участвуют в налоговых расчетах.
Данную классификацию в полной мере применяют организации — плательщики налога на прибыль и плательщики УСН — доходы минус расходы и УСН-доходы (ст. 346.15 НК РФ).
Нюансы признания доходов упрощенцами описаны в статьях:
Группы необлагаемых доходов
Исходя из структуры ст. 251 НК РФ, необлагаемые доходы можно сгруппировать следующим образом:
Среди наиболее часто встречающихся не облагаемых налогом на прибыль доходов — получаемые организацией авансы и займы, вклады в уставной капитал, залог, задаток и т. д.
Со многими поступлениями, классифицируемыми как непринимаемые, налогоплательщик за время хозяйственной деятельности может не столкнуться вообще или столкнуться в единичных случаях.
В последнее время перечень доходов по ст. 251 НК РФ несколько раз пополнялся. Расскажем, какие еще доходы не облагаются налогом на прибыль с 01.01.2019.
Корректировка списка необлагаемых доходов
Список необлагаемых доходов законодатели время от времени корректируют. Расскажем о двух таких новшествах и появившихся в связи с этим разъяснениях ФНС и Минфина.
Подпункт 11.1 п. 1 ст. 251 НК РФ
С появлением данного подпункта не облагаются налогом на прибыль возращенные акционеру деньги, внесенные им ранее в имущество организации. Имеются в виду денежные средства, полученные организацией безвозмездно (в пределах ее первоначального вклада) от хозяйственного общества или товарищества, акционером (участником) которого такая организация является.
При этом должны соблюдаться одновременно 2 условия:
- возврат средств сделан в пределах суммы ранее произведенного денежного вклада в имущество;
- у налогоплательщика есть документальное подтверждение размера внесенного акционером вклада и суммы возвращенных ему безвозмездно средств.
В данных обстоятельствах происходит операция, обратная получению денег в качестве вклада в имущество организации, доход от которого по подп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ не учитывается при расчете налога на прибыль (письмо Минфина России от 14.02.2019 № 030-03-06/1/9345).
Подпункт 11.2 п. 1 ст. 251 НК РФ
Исходя из указанного подпункта, законно не облагать налогом на прибыль доходы в виде результатов работ по переустройству и (или) переносу объектов основных средств, выполненных сторонними организациями, если:
- эти работы произведены в связи с созданием иного объекта капстроительства, находящегося в государственной или муниципальной собственности;
- указанные работы финансируются из бюджета.
По разъяснениям налоговых органов, указанные доходы включаются в группу необлагаемых поступлений независимо от даты госрегистрации права собственности на создаваемые объекты капстроительства (письмо ФНС России от 27.03.2019 № СД-4-3/5571@).
Чиновники финансового ведомства добавили одно уточнение: если работы финансируют частные лица по иному объекту капстроительства, доход облагается налогом на прибыль в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 27.03.2019 № 03-03-06/1/20674). Он признается на дату подписания сторонами акта приема-передачи имущества в качестве внереализационного дохода по налогу на прибыль.
Необлагаемые доходы иностранных компаний
Организации важно правильно классифицировать необлагаемые доходы и при исполнении функций налогового агента, когда необходимо исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль с доходов иностранных организаций (п. 2 ст. 287 НК РФ).
Не подлежат обложению налогом на прибыль у источника выплаты полученные иностранной компанией доходы от оказания услуг на территории РФ, если они не приводят к образованию постоянного представительства в России (п. 2 ст. 309 НК РФ). К таким доходам относятся поступления от предпринимательской деятельности, которые не выполняются на регулярной основе на территории нашей страны.
Пример
ООО «Промышленные технологии» оплатило иностранной фирме Production Ltd разовые работы по наладке оборудования. Для выполнения работ иностранный подрядчик направил трех своих специалистов в Россию в командировку на 10 дней.
Работы не носят постоянного характера на территории РФ и налогообложению у источника выплаты (российского ООО «Промышленные технологии») не подлежат (п. 2 ст. 308 НК РФ).
Последствия признания облагаемых и необлагаемых доходов
Организации, уплачивающие налог на прибыль, обязаны вести налоговый и бухгалтерский учет. Признание в отчетном периоде того или иного дохода в бухучете происходит по своим правилам: все доходы отражаются на счетах учета независимо от того, учитываются они в налоговых целях или нет. В итоге:
- признаваемые при расчете налога на прибыль доходы отражаются одновременно в налоговом и бухгалтерском учете и разницы по доходам не возникают;
- не признаваемые в налоговых целях доходы отражаются только в бухучете, что порождает возникновение постоянных разниц, учет которых ведется по нормам ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н).
По п. 20 указанного ПБУ условный доход (условный расход) по налогу на прибыль - это сумма налога на прибыль, исчисляемая исходя из бухгалтерского убытка (прибыли) и отражаемая в бухучете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли.
Подробнее о расчете условного дохода (условного расхода) по налогу на прибыль и проводках, используемых при его формировании, узнайте из этого материала.
***
Доходы в целях расчета налога на прибыль классифицируются как доходы от реализации и внереализационные доходы. Они могут участвовать в налоговых расчетах или исключаться из налоговой базы. Перечень необлагаемых доходов приведен в ст. 251 НК РФ. Его время от времени корректируют законодатели, в том числе с 2019 года начали действовать несколько новых позиций. Доходы, не попавшие в список необлагаемых, увеличивают базу по налогу на прибыль в обычном порядке.
***
Больше интересной информации — в рубрике «Налог на прибыль».