Декларация за 9 месяцев: кто отчитывается, есть ли изменения в форме
Прежде всего стоит успокоить бухгалтеров: вид декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2020 года не претерпел никаких изменений и остался прежним, утвержденным приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@. Но радоваться не стоит, так как готовится проект приказа об изменении формы декларации, так что годовой отчет, возможно, будем сдавать уже по обновленной форме.
Определимся, кто обязан представлять декларацию по прибыли за 9 месяцев 2019 года:
- Российские организации, зарегистрированные как плательщики налога на прибыль или являющиеся налоговыми агентами по нему.
- Иностранные организации, ведущие деятельность на территории России через представительства.
- Некоммерческие организации.
- Бюджетные учреждения.
Для каждой перечисленной категории существует свой состав отчетности по прибыли и срок ее представления в налоговый орган. Мы же остановимся на разборе отчетности и особенностях уплаты налога на прибыль российских коммерческих организаций.
Авансовые платежи: варианты расчета и влияние на сроки сдачи отчетности
Исчисляются авансовые платежи по прибыли в 3 квартале и сам налог несколькими способами:
- Поквартальные авансовые платежи для организаций с доходом не более 15 млн руб. за каждый из четырех предыдущих кварталов.
- Ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактической прибыли, подлежат уплате при желании налогоплательщика перейти на такую систему расчета.
- В остальных случаях производят авансовые платежи каждый месяц и доплату по итогам квартала.
Если организация рассчитывает авансы ежемесячно, исходя из фактической прибыли, то и отчитывается она ежемесячно, не позднее 28 числа следующего за отчетным месяца. В ином случае отчетность является квартальной и представляется в налоговый орган не позднее 28-го числа следующего за отчетным кварталом месяца. Если день сдачи декларации по прибыли приходится на выходной или праздничный день, значит, отчетные сроки по прибыли за 3 квартал переносятся на следующий рабочий день.
Представлять отчетность можно в электронном виде с помощью ТКС через оператора ЭДО или на сайте налоговой. Бумажный вариант доступен лишь фирмам со среднесписочной численностью работников не более 100 человек. Декларацию по прибыли за 3 квартал на бумаге можно передать, лично посетив налоговую, отправив туда своего представителя с доверенностью или выслав отчет по почте с описью вложения.
Срок уплаты авансов: точные даты и штрафы за их нарушение
При учете прибыли бухгалтеру мало сдать вовремя декларацию, необходимо произвести выплаты согласно расчетам, отраженным в ней.
По итогам отчетных периодов, которыми являются месяц или квартал, необходимо сделать авансовые платежи в бюджет.
В ст. 287 НК РФ указаны даты, в которые необходимо рассчитаться с государством. Сроки уплаты авансов по прибыли за 3 квартал 2019 года следующие:
Авансовый платеж не является налогом, поэтому штраф за опоздание с уплатой как ежемесячных, так и ежеквартальных платежей не выпишут. Об этом говорит п. 3 ст. 58 НК РФ. Однако, согласно той же статье НК РФ, пени на несвоевременно уплаченную сумму авансов за 3 квартал по прибыли начисляться будут в общем порядке.
Штраф за несвоевременную сдачу декларации по налогу на прибыль составит как минимум 5% от суммы неуплаченного налога, но не меньше 1000 руб., максимум — 30%. Таким образом, если задолженность есть только по представлению декларации, а не по уплате сумм налога, то штраф составит 1000 руб.
Декларация по прибыли: листы, обязательные для представления
Отчет по налогу на прибыль в 3 квартале весьма объемен и состоит из нескольких разделов. Однако не все листы необходимо представлять в налоговый орган. Обязательно сдают:
- титульный лист;
- подраздел 1.1 раздела 1, где указаны суммы к доплате;
- лист 02, где налог рассчитывается;
- приложение 1 листа 02, где расписаны доходы;
- приложение 2 листа 02, где расписаны расходы.
Остальные подразделы, приложения и листы включаются в состав декларации только при условии наличия у организации ненулевых показателей за отчетный период для отражения в них.
По этой ссылке можно найти образец заполнения титульного листа и подраздела 1.1 раздела 1.
Титульный лист содержит все традиционные реквизиты налогоплательщика и самого отчета. Стоит остановиться на коде налогового периода, который зависит от способа уплаты авансов и от статуса налогоплательщика:
- 33 — ежеквартальная отчетность,
- 41, 42, 43 — ежемесячная отчетность за семь, восемь и девять месяцев.
В образце подраздела 1.1 приведены актуальные КБК для 3 квартала 2020 года.
В остальном заполнение этих разделов не должно вызывать вопросов.
Строка 210 декларации: как корректно заполнить
Следующий обязательный для заполнения раздел — лист 02. Здесь находится его образец.
Лист 02 «Расчет налога» обобщает данные о полученных за 9 месяцев доходах, расходах, убытках и ставках налога. Подавляющее число данных для этого листа берется из других разделов декларации. Налоговая база и исчисленный налог рассчитываются исходя из этих данных. Затруднение может вызвать заполнение строки 210 декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев. В нее вносят начисленные авансовые платежи.
Порядок внесения данных в эту строку напрямую зависит от того, каким образом исчисляет и уплачивает авансы организация:
В строке 210 стоят суммы начисленных авансов, а не фактически уплаченных.
Расчет авансов за 9 месяцев: как считать и куда вносить
Для расчета налога на прибыль за 3 квартал любым методом налоговая база определяется одинаково — согласно ст. 286 НК РФ. В ст. 274 и 247 НК РФ находим, что налоговая база — это разность сумм доходов и расходов, определенных в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ. Для детального разбора доходов и расходов организации в декларации предназначены приложение 1 и приложение 2 к листу 02.
Образец заполнения этих приложений можно увидеть по ссылке.
Если организация рассчитывает авансы поквартально, то используется формула:
Ставка налога определяется в соответствии со ст. 284 НК РФ. В общем случае она равна 20%. При этом 17% уходит в бюджет субъектов РФ, а 3% — в федеральный бюджет. Ставка отчислений в бюджет субъекта может быть понижена законами данного субъекта для отдельных налогоплательщиков. Также в ст. 284 НК РФ перечислены субъекты, которые могут применять нулевую ставку налога на прибыль.
При расчете ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, расчет при заполнении декларации таков:
Рассчитанный таким образом аванс находит отражение в строке 180 листа 02 декларации. Строки 190 и 200 — разбивка по процентным ставкам и, соответственно, бюджетам. В строке 210 листа 02 отражаются уже начисленные авансы (за предыдущие периоды), а результат, который необходимо заплатить по итогам 9 месяцев или же июля/августа/сентября, отражается по строкам 270 и 271 листа 02.
Расчет ежемесячных авансов с доплатой по итогам квартала: формула и строки в декларации
Если организация находится на ежемесячных авансовых платежах с доплатой, то расчет ежемесячного авансового платежа в 3 квартале ведется по формуле:
Для декларации за 9 месяцев необходимо сделать расчет ежемесячных платежей в 4 квартале. Для этого используем аналогичную формулу, что и для расчета авансов в 3 квартале:
Эти значения вносят в строке 290 листа 02 (общей суммой за 3 месяца) и в подраздел 1.2 раздела 1 декларации за 9 месяцев помесячными суммами. Пример заполнения подраздела 1.2 раздела 1 можно скачать по ссылке.
Строки 290, 300, 310 листа 02 декларации за 9 месяцев при этом будут выглядеть следующим образом.
Доплата по итогам 9 месяцев вносится в строки 270 и 271 (разбивка по бюджетам) листа 02 декларации за 9 месяцев.
В прилагаемом образце не заполнена строка 001 раздела 1.2. Данная строка заполняется только при соблюдении одновременно двух условий:
- Декларация за 9 месяцев.
- Ожидается, что суммы авансов в 1 квартале следующего года не будут совпадать с суммами авансов в 4 квартале текущего года.
Это может быть связано с реорганизацией или закрытием обособленных подразделений. В этом случае проставляем коды в строку 001 (21 — 1 квартал, 24 — 4 квартал) и заполняем соответствующими суммами строки 120, 130, 140 и 220, 230, 240.
Если планируется переход со следующего налогового периода на расчет ежемесячных авансов с доплатой по итогам квартала, то подраздел 1.2. раздела 1 также может заполняться при расчете авансов исходя из фактически полученной прибыли. Это частный случай.
***
Сдавать декларацию по налогу на прибыль, рассчитывать и уплачивать по нему авансовые платежи обязаны почти все юрлица, работающие на территории РФ. Представить декларацию за 9 месяцев необходимо не позднее 28.10.2020. Расчет авансов по налогу может происходить тремя разными способами, от этого зависит состав декларации.
Еще больше материалов по теме — в рубрике "Налог на прибыль".