Декларация или расчет: что оформлять по авансам
Применение налога на имущество юрлиц во многом индивидуально для каждого из регионов РФ, поскольку часть правил работы с ним устанавливается самим регионом. В числе таких правил:
- определение особенностей, влияющих на исчисление налоговых баз;
- введение льгот, дополняющих перечисленные в НК РФ;
- конкретизация ставок налога;
- наличие/отсутствие разделения года на промежуточные периоды;
- установление сроков уплаты.
Все эти моменты, кроме последнего, имеют отношение к процессу вычисления налога.
Налоговый период для рассматриваемого налога равняется году (п. 1 ст. 379 НК РФ). Если закон региона содержит решение о его делении на отчетные промежутки, они будут заканчиваться с истечением каждого квартала (п. 2 ст. 379 НК РФ).
По завершении года формируется налоговая декларация (п. 1 ст. 386 НК РФ). Бланк декларации включен в приказ ФНС России от 14.08.2019 № СА-7-21/405.
Таким образом, в тех регионах, где не отменено деление года на промежуточные периоды, юрлицам придется исчислить налог к уплате по окончании полугодия.
Ежеквартальная отчетность в виде расчетов по налогу на имущество с 2020 года отменена.
Как рассчитать величину налога для базы каждого вида
В налоговой декларации выделяются 2 раздела, посвященные налоговым вычислениям. Связано это с существованием 2 разных баз, исходя из которых выполняется расчет:
- Средняя стоимость. Ее применяют ко всем объектам, кроме освобождаемых от налога и имеющих базой иную (кадастровую) стоимость.
- Кадастровая стоимость. Она действует только по определенным объектам недвижимости.
Читайте, что делать, если кадастровая стоимость изменилась в течение года.
Расчет первой базы делают за период с первого дня года путем суммирования остаточной стоимости предметов обложения налогом на даты начала каждого месяца, входящих в период расчета, и на аналогичную дату месяца, следующего за окончанием этого периода. Полученный результат делится на число суммируемых цифр (п. 4 ст. 376 НК РФ). Причем придется учесть и нулевые значения. То есть, чтобы рассчитать налог на имущество за 2 квартал, делить итоговую сумму надо на 7, невзирая на то, что на какие-то из дат стоимость оказалась нулевой.
Величина второй базы берется раздельно по каждому из объектов на первый день года (подп. 1 п. 12 ст. 378.2 НК РФ). Если сведения об этой стоимости на нужную дату отсутствуют, объект попадет в объем имущества, формирующего первую базу.
Несмотря на разницу в определении исходного объема каждой базы, расчет налога на имущество за 2 квартал и иные периоды выполняют по одинаковой формуле: базу перемножают с действующей для нее ставкой. При этом и сама база, и размер ставки могут оказаться сниженными за счет действующих льгот. Факт использования льготы в декларации по имуществу будет выражен через код этой преференции, ее долю (при необходимости) и соответствующую льготе сумму.
Вычисления (независимо от применяемой базы) выполняют раздельно для каждого используемого кода ОКТМО. С делением по этим кодам в разделе 1 декларации приводят итоговые суммы к уплате. Получают эти итоговые цифры путем сложения результатов вычислений по каждой базе для соответствующего ОКТМО.
Как устанавливаются сроки уплаты авансов
Сроки для уплаты авансов и налога в пределах территории РФ могут быть разными, поскольку определять их надлежит регионам. Способы такого определения никак не регламентированы. Чтобы выяснить дату окончания срока уплаты аванса по имуществу за 2 квартал 2020 года, необходимо обратиться к нормативному акту, принятому в регионе, и тщательно изучить в нем раздел, посвященный срокам платежей.
Введенные в регионе сроки в любом случае будут подчиняться правилу их переноса на более поздний день при совпадении с днем общего отдыха (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Кроме того, в связи с распространением коронавирусной инфекции для ИП и организаций из наиболее пострадавших отраслей (а также для социально ориентированных НКО и религиозных организаций) была отменена уплата налога на имущество за 2 квартал 2020 года. ИП и организации для этого должны входит в реестр малого предпринимательства.
Мы уже подробно рассказывали об отмене налогов за 2 квартал.
***
Необходимость в уплате авансов по налогу на имущество юрлиц по завершении полугодия возникает в тех регионах РФ, которые не отказались от разделения года на промежуточные периоды. Налог (при наличии на то оснований) рассчитывают от 2 разных баз: средней (для большинства объектов) и кадастровой стоимости (для отдельных объектов недвижимости). Для первой базы данные для расчета берут помесячно как остаточную стоимость имущества на первый день месяца, суммируют их и делят на количество месяцев в периоде, увеличенное на 1. Для второй базы значимыми оказываются наличие и величина кадастровой стоимости, установленной на первый день года. Величину налога получают умножением каждой базы на соответствующую ей ставку. Расчет выполняют с учетом применимых льгот. Данные расчетов, выполненных по разным базам применительно к одному и тому же ОКТМО, суммируют.
Сроки для уплаты налога каждый регион РФ устанавливает самостоятельно.
Еще больше материалов по теме — в рубрике «Налог на имущество».