Что облагается налогом на имущество
Информация об объектах налогообложения по налогу на имущество организаций (далее — налог на имущество организаций, НИО) находится в ст. 374 НК РФ, которую мы и рассмотрим. Пп. 1 и 2 этой статьи сообщает, что налогом облагается недвижимое имущество (НДИ):
- Учитываемое на балансе как основные средства (ОС) и находящееся в собственности.
- То, которым компания пользуется и распоряжается временно и которое является вкладом в совместную деятельность, получено в доверительное управление или по концессионному соглашению.
- Если налоговая база в отношении такого имущества определяется как его кадастровая стоимость. При этом совершенно не важно, на каком счете учтены такие объекты.
Как ОС это имущество учитывается на счете 01 «ОС» (то, что находится в вашем распоряжении) или на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (объекты, переданные другими за плату во временное пользование, например в аренду). Имущество, переданное в доверительное управление, учитывается обособленно на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Объекты концессионных соглашений учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».
Что такое движимое имущество и как оно облагается налогом
ДИ — это ОС, которые можно перемещать, транспортировать, передавать от одного владельца другому. Они не привязаны к определенной местности, не требуют обязательной регистрации в ЕГРН (кроме объектов, подлежащих учету по законодательным нормам). К таковым можно отнести транспортные средства, оборудование, станки, технику, скот, мебель и подобные ОС.
До 2019 года движимое имущество выступало объектом обложения налогом на имущество организаций.
Минфин РФ, учитывая действовавшую на тот момент времени редакцию НК РФ, определил понятие ДИ для целей обложения НИО (письмо от 24.08.2017 № 03-05-05-01/54266). Это технологическое оборудование, учитываемое в соответствии с ПБУ 6/01 как отдельный инвентарный объект. Оно может быть частью НДИ, но его возможно использовать по своему функциональному назначению и вне объекта НДИ, и демонтаж не причинит ему значительного вреда.
Движимое имущество облагалось НИО, если оно:
- не относилось к 1-й и 2-й амортизационным группам;
- было принято на учет до 2013 года и еще недоамортизировано;
- было получено в результате реорганизации/ликвидации либо от взаимозависимого лица.
До 2018 года включительно в отношении движимого имущества, принятого на учет с 2013 года, действовала федеральная льгота (п. 25 ст. 381 НК РФ). С 2018 года данная льгота применялась в РФ при условии ее подтверждения властями региона, в котором находится данное ДИ (ст. 381 НК РФ). Региональные власти могли дать полное освобождение от уплаты налога на него или предусмотреть пониженную ставку. Если региональным законодательством не предусмотрено таких льгот, то ДИ облагалось по ставке 1,1% (п. 3.3 ст. 380, ст. 381.1 НК РФ).
Но в декларации или в расчете по НИО такие объекты даже при льготе нужно было указывать.
Начиная с 2019 года, поскольку ДИ выведено из-под налогообложения, декларацию по нему составлять и сдавать не надо.
Что такое недвижимость и как она облагается налогом
Недвижимое имущество — это участки земли, недр и все, что построено на этих участках и неразрывно с ними связано: различные здания, сооружения, незавершенное строительство, а также их части — отдельные помещения, употребляемые под жилье, магазины, офисы, машиноместа и т. д. Переместить их без несоразмерного ущерба невозможно.
Владение таким имуществом подлежит обязательной регистрации в ЕГРН. В этом реестре учтены размеры всех жилых и нежилых помещений и есть подробное техническое описание в кадастровых планах.
Суда — воздушные, морские, внутреннего плавания — тоже входят в перечень недвижимости и должны быть зарегистрированы в госорганах.
Если НДИ относится к ОС, оно является объектом налогообложения по НИО. Если у компании есть жилая недвижимость, не учтенная на балансе в составе ОС, или иная недвижимость, налог платится с кадастровой стоимости в случае принятия регионального решения об этом. Это относится к фирмам с основным налогообложением и спецрежимами.
Перечень не облагаемых налогом объектов
В п. 4 ст. 374 НК РФ приведен перечень не облагаемого НИО имущества. Это:
- участки земли, водные и другие природные ресурсы;
- имущество, которое федеральными госорганами на праве оперативного управления используется для оборонительных и правоохранительных нужд, для гражданской обороны и обеспечения безопасности;
- объекты культурного наследия / памятники истории и культуры народов РФ федерального значения;
- ядерные установки для научных целей, пункты хранения и хранилища радиоактивных веществ/отходов;
- ледоколы, суда с ядерными энергоустановками и суда атомно-технологического обслуживания;
- космические объекты;
- суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.
И как мы уже сказали, с 2019 года ДИ исключено из перечня объектов обложения НИО (п. 19 ст. 2, п. 2 ст. 4 закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» от 03.08.2018 № 302-ФЗ).
НИО теперь платится только в отношении НДИ. Исключения, перечисленные выше (например, земля и природные ресурсы), сохраняются.
***
Объектом обложения НИО является недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве основных средств на бухгалтерских счетах 01, 03 и 79. Имущество может быть в собственности, получено в пользование, во временное или доверительное управление, являться вкладом в совместную собственность или быть передано по концессионному соглашению. Также налогом облагается недвижимость, стоимость которой оценена по кадастру, даже если такое имущество не учтено в качестве ОС
***
Еще больше материалов по теме — в рубрике «Налог на имущество».