Отчетный период по налогу на имущество организаций зависит от способа исчисления этого налога, который выбирается исходя из стоимости объекта налогообложения — среднегодовой или кадастровой. Изучим данные нюансы и иные полезные сведения об отчетности по имущественному налогу подробнее.
Кто платит налог на имущество и отчитывается по нему?
Имущественный налог уплачивают организации и ИП:
- На ОСН:
- по всем видам недвижимого имущества, поставленного на баланс в качестве объектов основных средств;
- по всем видам движимого имущества, при условии что оно принято на учет как объект ОС до 01.01.2013 либо после 01.01.2013 вследствие ликвидации/реорганизации компании или приобретения (получения) от взаимозависимого лица.
- На спецрежимах: по видам имущества, отраженного в п. 1 ст. 378.2 НК РФ, при условии, что в регионе, где находится объект, принят закон об исчислении налога по стоимости, определенной Госкадастром.
При этом если имущество отнесено к 1 или 2 амортизационной группе в соответствии с постановлением Правительства России от 01.01.2002 № 1, то за него имущественный налог организации платить не должны (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).
Фирмы, которые уплачивают налог на имущество, обязаны отчитываться по нему. Рассмотрим порядок предоставления данной отчетности подробнее.
Налог на имущество организаций: сроки сдачи отчетности
В состав отчетности по рассматриваемому налогу входят:
- Авансовый расчет.
Предоставляется он в течение 30 дней месяца, что идет за отчетным периодом. - Декларация.
Предоставляется до 30 марта года, что идет за отчетным.
Декларация по имущественному налогу фирм, а также расчет по соответствующему налогу могут направляться в ФНС как в бумажном, так и в электронном варианте. При этом 2-й способ обязателен для:
- фирм, у которых размер штата по среднесписочной численности за год, предшествующий тому, в котором подается декларация, превысил 100 человек;
- вновь созданных фирм со штатом более 100 человек.
Отчетность подается:
- в подразделение ФНС по месту учета организации или обособленного подразделения, если имущество располагается на соответствующей территории;
- в подразделение ФНС по месту расположения налогооблагаемого имущества, если оно не совпадает с местом учета организации.
При этом если законодательством субъекта РФ применение отчетных периодов по уплате рассматриваемого налога не предусмотрено, то в ФНС подается только годовая декларация. Срок уплаты рассматриваемого налога также определяется региональными властями. Например, в Москве он совпадает с крайним сроком предоставления в ФНС декларации по имущественному налогу для фирм.
На практике в 2017 году крайний срок подачи авансового расчета за 1-й квартал — 2 мая, за полугодие (или 2-й квартал) — 31 июля, за 9 месяцев (или 3-й квартал) — до 30 октября. Но чем обусловлена необходимость выбора отчетного периода?
Дело в том, что конкретный отчетный период определяется исходя из способа исчисления налога — по среднегодовой или кадастровой цене.
Рассмотрим данный нюанс подробнее.
Как определяется отчетный период по налоговой отчетности
То, каким будет отчетный период, зависит от метода расчета налога, который может базироваться:
- на среднегодовой стоимости объектов (определяемой исходя из балансовых показателей по бухгалтерскому учету);
- на кадастровой цене (определяемой Росреестром).
В первом случае отчетными периодами будут:
- 1-й квартал;
- 1-е полугодие;
- 9 месяцев.
Во втором — 1-й, 2-й и 3-й кварталы.
Налоговый период, вне зависимости от способа расчета налога, — календарный год.
Среднегодовая стоимость имущества считается по формуле:
СИ = (ОС (МЕСЯЦ 1+2+3…) + ОС (ДЕКАБРЬ)) / 13,
где:
СИ — среднегодовая стоимость имущества;
ОС (МЕСЯЦ 1+2+3…) — остаточная стоимость объекта по состоянию на начало каждого месяца;
ОС (ДЕКАБРЬ) — остаточная стоимость объекта по состоянию на 31 декабря.
Кадастровая стоимость объекта запрашивается в Росреестре.
Если по состоянию на начало года, в котором уплачивается налог, кадастровая стоимость по соответствующему имуществу не определена, сумма налога к уплате исчисляется по среднегодовой стоимости.
Изучим ряд нюансов, характеризующих структуру рассматриваемых отчетных документов, порядок их заполнения.
Авансовый расчет по налогу: структура и порядок заполнения
Авансовый расчет состоит из:
- Титульного листа.
В нем отражаются стандартные для налоговой отчетности сведения — о налогоплательщике, о налоговом органе. Важно правильно отразить код периода (данный нюанс мы рассмотрим далее в статье). - Раздела 1.
В нем отражаются сведения о величине авансового платежа по имущественному налогу.
ВНИМАНИЕ! Если у фирмы несколько объектов, по которым исчисление налога осуществляется по разным принципам (например, у первого по кадастровой стоимости, у второго — по среднегодовой), но они имеют общий ОКТМО, в строке 030 соответствующего блока в разделе 1 отражается общая сумма налога по всем объектам.
- Раздела 2.
Здесь фиксируются расчеты платежа по среднегодовой стоимости.
Необходимо заполнить столько разделов 2, сколько в авансовом расчете отражается разных кодов ОКТМО. Кроме того, если для объектов (частей объекта) с общим ОКТМО установлены разные ставки, для каждого из них нужно заполнить отдельный раздел 2.
Раздела 3.
В разделе 3 отражаются данные по каждому виду налогооблагаемого имущества, для которого установлена кадастровая стоимость. То есть копий данного раздела в структуре авансового расчета должно быть столько, сколько у фирмы есть отдельных объектов, на которые начисляется налог.
ВАЖНО! Если в течение года у компании возникло (завершилось) право собственности на объект, в отношении которого заполняется страница раздела 3, в строке 080 отражается дробный коэффициент, соответствующий пропорции количества полных месяцев владения фирмой объектом к 3 (количество месяцев в квартале).
Отражение отчетного периода в авансовом расчете: нюансы
Сведения об отчетном периоде по рассматриваемому налогу отображаются в авансовом расчете. Сложность здесь в том, что текущая форма расчета, установленная приказом ФНС РФ от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895, не предполагает отражения в титульном листе кода отчетного периода, определяемого по кадастровой стоимости объекта — только по среднегодовой. Строка «Код отчетного периода» в данной форме заполняется значениями:
- 21 — 1-й квартал;
- 31 — 2-й квартал;
- 33 — 3-й квартал.
ФНС своим приказом от 30.03.2017 № ММВ-7-21/271 утвердила новый бланк для налоговой декларации за 2017 год. Но считает возможным данную форму использовать налогоплательщиками и по авансовым расчетам, начиная с 1-го квартала 2017 года (письмо ФНС от 14.04.2017 № БС-4-21/7139@).
При применении данной редакции бланка расчета в целях отражения отчетного периода по кадастровой стоимости применяются специальные коды:
- 21 — если отчетный период соответствует 1-му кварталу;
- 17 — если период полугодие (2-й квартал);
- 18 — если период 9 месяцев (3-й квартал).
Отдельные коды установлены ФНС для отчетности при реорганизации либо ликвидации фирмы: 51, 47 и 48 за 1, 2 и 3 кварталы соответственно.
Декларация по имущественному налогу: структура и заполнение
Декларация по рассматриваемому налогу достаточно похожа на расчет как по структуре, так и по основным принципам заполнения. Она состоит из:
- Титульного листа.
Здесь приводятся сведения о плательщике, подразделении ФНС, прочие необходимые реквизиты. - Раздела 1, в котором, как и в расчете, фиксируется сумма налога к уплате в бюджет.
В разделе 1 декларации, как и в расчете, в строке 030 фиксируется общая сумма налога по объектам с разными принципами исчисления налога, но имеющим общий ОКТМО. - Раздела 2, в котором отражаются данные по расчетам исходя из показателей среднегодовой стоимости.
Раздел 2 заполняется столько, сколько у фирмы объектов с разными ОКТМО. То же — если по объектам установлены разные ставки. - Раздела 3, где отражаются сведения о платеже по кадастровой стоимости.
Налогоплательщику нужно подготовить столько листов Раздела 3, сколько у него объектов, на которые начисляется налог.
Заполнение отчетных документов: нюансы
При заполнении расчета и декларации по налогу, о котором идет речь, плательщику следует иметь в виду, что:
- величина платежей отражается в полных рублях, т. е. сумма менее 50 копеек не учитывается, больше — округляется до рубля;
- при предоставлении документа в бумажном варианте нельзя применять корректирующее средство, распечатывать декларацию или расчет в двустороннем формате, пользоваться степлером;
- заполнение полей осуществляется с крайней левой ячейки.
Полный перечень требований к заполнению рассматриваемых документов зафиксирован в приложениях № 3 и 6 к приказу ММВ-7-11/895. Аналогичные по назначению нормы (дополненные необходимыми формулировками с учетом различий между старой и новой формами отчетности) утверждены в приложениях № 3 и 6 нового приказа ММВ-7-21/271.
Итоги
Отчетный период по налогу на имущество, принадлежащему юридическому лицу, устанавливается исходя из того, как именно рассчитывается соответствующий налог — по средневзвешенной или кадастровой стоимости. В первом случае отчетный период — 1-й квартал, полугодие, 9 месяцев, во втором — 1-й, 2-й или 3-й кварталы.