Можно ли применять общую систему и ЕНВД одновременно
Да, но при условии, что:
- ОСНО и ЕНВД одновременно применяются по разным видам деятельности.
Как вариант, ОСН — по тем направлениям, для которых не установлена возможность работы на вмененке. Но может быть и иначе, когда оба вида деятельности вполне «вмененные», но по одному из них предпочтительнее использовать общую систему.
Применение 2 рассматриваемых систем по 1 виду деятельности недопустимо (письмо Минфина России от 06.07.2015 № 03-11-11/38756). При этом если налогоплательщик, работающий на ОСНО, решает перейти на ЕНВД (и наоборот), то данный переход должен быть осуществлен в соответствии с установленным законом алгоритмом (далее мы рассмотрим его). - Организован раздельный учет ОСНО и ЕНВД по доходам, расходам и налогооблагаемым активам.
Такой учет может быть закреплен на уровне локального норматива, учетной политики (если налогоплательщик — организация), или же соблюдаться де-факто (если налогоплательщик — ИП).
Не считая разных принципов исчисления налога при ОСН и ЕНВД, данные системы различаются по содержанию сопутствующих обязательств налогоплательщика. Так, фирмы на ЕНВД, в отличие от хозяйствующих субъектов на ОСН, освобождены от уплаты многих налогов:
- на прибыль;
- имущество (за исключением налога, исчисляемого по кадастровой стоимости недвижимости);
- НДС (за исключением ряда случаев);
- НДФЛ (если налогоплательщик — ИП).
В связи с этим ведение раздельного учета в рамках двух систем налогообложения будет осуществляться в контексте сразу нескольких типов правоотношений.
Рассмотрим подробнее, каким образом хозяйствующий субъект может соблюдать два обозначенных условия совмещения ЕНВД и ОСН на практике.
ЕНВД и ОСНО: разделяем виды деятельности
С 01.01.2013 предприятия вправе самостоятельно определять, работать им на ЕНВД или нет, если вид деятельности относится к «вмененным». Перечень таких направлений бизнеса закреплен в п. 2 ст. 346.26 НК РФ, но власти муниципалитета, где ведется деятельность, вправе утвердить сокращенный список видов деятельности, совместимых со вмененкой.
По умолчанию ИП и юрлица ведут все виды деятельности на ОСН. И если решено, что лучше не применять ЕНВД по определенному направлению бизнеса из числа «вмененных», то ничего делать не нужно — налоги следует считать по ОСН.
Как только владелец бизнеса решит, что надо переходить на ЕНВД по определенному виду деятельности ввиду отсутствия возможности применять по нему оба налоговых режима одновременно, он:
- проверяет, подходит ли данный вид деятельности под вмененку, ознакомившись с местным и федеральным законодательством;
- пишет заявление в ФНС о постановке на учет (по форме ЕНВД-1 — за юрлицо, ЕНВД-2 — в качестве ИП).
Обратите внимание! С 2021 года ЕНВД перестанет существовать. То есть 2020 год — это последний год, когда можно применять данный спецрежим. Есть инициатива продлить «жизнь» ЕНВД до 2024 года, но проект пока на стадии рассмотрения. Следите за нашей новостной рубрикой.
Также обращаем ваше внимание, что изменился список товаров, подлежащих маркировке.
Переход с ОСН на ЕНВД: как составить заявление в ФНС
Для перехода с ОСНО на ЕНВД организации нужно указать в форме ЕНВД-1:
- На титульном листе:
- наименование, ИНН, КПП;
- контактные данные заявителя;
- дату подачи заявления (в течение 5 рабочих дней после фактического начала деятельности на ЕНВД);
- дату начала работы на ЕНВД.
- В приложении:
- код вида деятельности;
- адрес нахождения объекта (объектов) налогообложения по соответствующему виду деятельности.
Кодов видов деятельности (и адресов объектов по ним) может быть указано несколько (в том числе на нескольких экземплярах приложения). По одному адресу может вестись деятельность с применением нескольких кодов (как и наоборот). Если это так, то заполняется несколько блоков сведений с указанием одного и того же адреса и разных кодов (или наоборот).
Форма ЕНВД-2 заполняется ИП — в целом аналогичным образом, но с поправкой, в частности, на отсутствие необходимости указания КПП.
Заполненное заявление нужно представить в ФНС по месту учета хозяйствующего субъекта в течение 5 дней после фактического начала деятельности (нескольких направлений деятельности) на вмененке. До тех пор, пока заявление не сдано, налоги нужно исчислять по ОСН.
По истечении 5 дней после получения заявления ФНС поставит хозяйствующий субъект на учет в качестве плательщика ЕНВД по указанным в заявлении видам деятельности на дату их фактического начала. По истечении квартала, в котором начата деятельность, уже нужно сдавать декларацию по ЕНВД.
Если владелец бизнеса передумал платить ЕНВД и решает вернуться на ОСН, нужно осуществить обратную процедуру — снятие с учета в ФНС в качестве плательщика вмененки.
Тем более в связи с отменой данного спецрежима вопрос о переходе на ОСН сегодня становится очень актуальным. Рассмотрим, как это сделать.
Как перейти с ЕНВД на ОСН
Решение данной задачи несколько сложнее.
Дело в том, что добровольно перейти с ЕНВД на какую-либо другую систему налогообложения можно только с 1 января следующего года (п. 1 ст. 346.28 НК РФ). При этом переход может быть:
- Полным — по всем видам деятельности (объектам налогообложения).
Для этого организации нужно представить в ФНС заявление по форме ЕНВД-3 (ИП — по форме ЕНВД-4). Форма утверждена приказом ФНС РФ от 11.12.2012 № ММВ-7-6/941@. При ее составлении нужно:- на титульном листе в поле «В связи» указать код 2;
- на титульном листе в поле «Дата прекращения деятельности по ЕНВД» проставить 1 января следующего года;
- в приложении заполнить все возможные данные (обо всех кодах деятельности, об объектах налогообложения).
Сдать документ с кодом 2 нужно в пределах 5 первых рабочих дней следующего года.
- Частичным — по некоторым видам деятельности (объектам налогообложения). Для этого нужно заполнить знакомое нам заявление точно так же с указанием:
- в поле «В связи» — кода 4;
- поле «Дата прекращения деятельности» — даты фактического отказа от работы на вмененке по выбранным видам деятельности;
- приложении — только тех видов деятельности (объектов налогообложения), по которым вмененка больше применяться не должна.
Налоговики запустили сервис по переходу с ЕНВД на другие режимы, что существенно облегчит хозяйствующим субъектам принятие решений о режиме перехода и поможет с определением порядка действий.
Раздельный учет и учетная политика при ЕНВД и ОСНО: нюансы
Для организации с раздельным учетом ЕНВД и ОСНО учетная политика — основной внутренний норматив. ИП будет полезно придерживаться ее основных принципов.
В учетной политике в данном случае закрепляются:
- Правила распределения доходов и расходов по видам деятельности на ЕНВД и ОСН.
При ЕНВД расходы значения не имеют, в отличие от общей системы, когда необходим их исключительно строгий учет. Для обособленного учета доходов и затрат, подпадающих под деятельность на ЕНВД, заводятся отдельные субсчета, которые также отображаются в учетной политике компании. - Правила распределения сумм страховых взносов.
При ЕНВД страховые взносы могут уменьшать исчисленный налог, при ОСН — включаться в расходы. При разных механизмах учета взносов совершенно очевидна разница в организации их учета. - Правила исчисления НДС.
НДС по видам деятельности на ЕНВД не платится (если иное не обусловлено законом, например как при импорте товаров из-за границы, выступлении спецрежимника в роли налогового агента, арендующего имущество у государства, или договоренностью с контрагентом, который попросил плательщика на вмененке оформить счет-фактуру). - Распределение имущества по видам деятельности на ЕНВД и ОСН.
В интересах налогоплательщика — организовать учет имущества, при котором у ФНС не будет повода предъявлять фирме претензии по занижению налоговой базы, если те или иные объекты неоправданно исключены из расчета физических показателей по ЕНВД исходя из того, что аргументируется их применение по ОСН. - Разделение ЕНВД и ОСН по налоговым периодам.
Они могут совсем не совпадать: при ОСН возможна уплата налога на прибыль ежемесячно, по итогам квартала или с доплатой по завершении квартала при ежемесячных платежах, а при ЕНВД — строго по итогам квартала.
Будет значительно различаться порядок формирования отчетности по каждой из рассматриваемых систем налогообложения. При этом при переходе с ЕНВД на ОСНО и наоборот учетную политику, возможно, придется изменить.
***
ЕНВД и ОСН можно совмещать, но только по разным видам деятельности и при условии ведения раздельного учета по каждой системе налогообложения. Возможен переход с ЕНВД на ОСН (по одному и тому же виду деятельности) в любое время. Обратный переход — только с 1 января следующего года при полном снятии с учета по ЕНВД, сразу — при частичном.
Еще больше материалов по теме — в рубрике «ЕНВД».