Особенности вмененного режима и его использования в торговле
Режим единого налога на вмененный доход — популярная налоговая система, применяемая представителями малого бизнеса. Расчет налога достаточно прост, его сумма не зависит от полученных доходов и понесенных расходов. При неизменной величине физпоказателя сумма налога одинакова в каждом налоговом периоде — квартале. Отчетность, соответственно, сдается ежеквартально.
Узнайте, отменят ли ЕНВД.
Однако ЕНВД можно использовать далеко не в каждом направлении бизнеса. В п. 2 ст. 346.26 НК РФ перечислены те, которые подпадают под оговариваемый режим. Среди них упоминается и розничная торговля. Согласно подп. 7 п. 2 указанной статьи ЕНВД облагается розничная торговля через объекты стационарной сети с торговыми залами, например, магазины и павильоны.
Что именно понимается под розничной торговлей для целей применения ЕНВД, описано в 346.27 НК РФ. Вынесем в таблицу список товаров, продажа которых не считается розничной торговлей, а потому к ней не может применяться ЕНВД:
Не в любом магазине можно торговать на вмененном режиме. 150 кв. м — это ограничение для площади торгового зала при ЕНВД. Если же она превысит эту цифру, хозяйствующий субъект не вправе применять вмененку для такого объекта.
Кроме того, под ЕНВД подпадает и розница, осуществляемая через объекты стационарной сети без торговых залов, а также через передвижные торговые точки. К развозной и разносной рознице тоже применим рассматриваемый режим.
Основные параметры розницы на ЕНВД: физпоказатели и базовая доходность
Основой для вычисления вмененного налога являются данные о величине физического показателя. Таковым для розничной торговли через магазины выступает площадь торгового зала, измеряемая в квадратных метрах.
Каждой единице физпоказателя, согласно Налоговому кодексу, соответствует своя базовая доходность — условный месячный доход, характеризующий осуществляемый вид предпринимательской деятельности. В рассматриваемой нами ситуации базовая доходность утверждена как 1800 руб. на 1 кв. м.
Для других категорий розницы установлены собственные физические показатели, например, количество торговых мест или количество работников. Им соответствуют собственные значения базовой доходности. Полный перечень представлен в п. 3 ст. 346.29 НК РФ.
Далее подробно разберем, как рассчитать ЕНВД от торговой площади при розничной торговле через магазины.
Как произвести расчет ЕНВД от площади торгового зала
Сумма ЕНВД стандартно определяется так:
ЕНВД = Налоговая база × Ставка – Вычеты.
Ставка налога утверждена Налоговым кодексом на уровне 15%, однако на местах власти наделены полномочиями по ее снижению.
К налоговым вычетам относятся уплаченные страховые взносы в течение налогового периода и выплаченные больничные за счет средств работодателя. Вычеты, связанные с приобретением онлайн-касс, в 2020 году перестали действовать.
Налоговая база = (ФизП1 + ФизП2 + ФизП3) × БазДох × К1 × К2,
где:
ФизП1, ФизП2, ФизП3 — физпоказатели, равные величине торговой площади для каждого месяца квартала;
БазДох — значение базовой доходности, которое, как мы уже выяснили, равно 1800 руб.;
К1 — коэффициент, ежегодно определяемый Минэкономразвития; в 2020 году он равен 2,005.
К2 — понижающий коэффициент, утверждаемый местными властями для каждого вида предпринимательской деятельности; в различных муниципалитетах данные коэффициенты для розницы могут значительно отличаться.
Что входит в торговую площадь для целей ЕНВД
Предназначенная для торговли площадь зала определяется по информации из правоустанавливающих и инвентаризационных документов. Это договоры купли-продажи, аренды, субаренды недвижимости и помещений, техпаспорта, планы БТИ, схемы.
В торговую площадь обязательно войдут:
- зоны, специально оборудованные для раскладки реализуемых товаров и их осмотра покупателями, а также для проведения расчетов с последними;
- площадь контрольно-кассовых узлов и кабин;
- площадь рабочих мест продавцов и прочего обслуживающего клиентов персонала;
- площадь проходов для клиентов и посетителей;
- арендуемая часть торгового зала.
В то же время для расчета ЕНВД из площади торгового зала исключается площадь:
- подсобок и бытовок;
- помещений административного назначения;
- помещений, к которым доступ для покупателей отсутствует и где складируются и подготавливаются к продаже товары;
- сданная в аренду/субаренду при наличии договоров, подтверждающих, что данные площади не используются под розницу, и определяющих их точный размер;
- коридоров, тамбуров, лестниц, которые не используются в торговле (здесь имеются в виду проходы, которые ведут в торговый зал).
Для корректного включения и исключения зон из площади торгового зала необходимо руководствоваться положениями НК РФ и разъяснениями чиновников. Ведь, как мы уже отметили в самом начале, торговая площадь влияет на размер обязательства перед бюджетом, соответственно, ошибка в ее определении может привести к занижению налоговой базы и самого налога, что чревато негативными последствиями в виде штрафов, пеней и доначислений налога.
Как посчитать ЕНВД с торговой площади в случае ее изменения
Если в течение налогового периода — квартала — торговая площадь вмененщика претерпевает изменения в сторону увеличения или уменьшения, то их нужно учесть при расчете единого налога с начала месяца, в котором они произошли (п. 9 ст. 346.29 НК).
Пример 1
13 июня заключено допсоглашение к договору аренды, согласно которому применяющее ЕНВД ООО «Регата» к уже арендуемым 35 кв. м торгового зала взяло в аренду еще 15. Налог за второй квартал рассчитывается на основании того, что в апреле и мае площадь зала составляла 35 кв. м, а в июне — 50 кв. м.
Если хозсубъект начал или прекратил применение режима ЕНВД в течение квартала, то исчисление налоговой базы происходит исходя из фактического количества дней работы в том месяце, когда субъект поставлен на учет или снят с учета в качестве вмененщика (п. 10 ст. 346.29 НК).
Пример 2
17 июня ООО «Снегирь» открыло розничный магазин и уведомило налоговую о постановке на учет в качестве вмененщика. Налог должен быть исчислен пропорционально отработанным дням, их во втором квартале получается 14, апрель и май не учитываются в расчете.
***
Для возможности применять ЕНВД хозяйствующий субъект при торговле в розницу через магазины и павильоны должен владеть или брать в аренду помещения с площадью не более 150 кв. м для одного магазина.
Расчет ЕНВД происходит на основании информации о величине физического показателя, базовой доходности, корректирующих коэффициентов и налоговой ставки.
Торговая площадь для ЕНВД в 2020 году и ранее определяется и определялась в соответствии с правоустанавливающими документами, договорами аренды, техпланами БТИ и пр. В нее включаются все зоны, связанные с выкладкой продукции и обслуживанием покупателей.
Ошибка в определении торговой площади может повлечь за собой такие неприятности, как штрафы, пени, недоимки по единому налогу.
Еще больше материалов по теме — в рубрике «ЕНВД».