Особенности применения ЕНВД
Что выгоднее - патент или ЕНВД, можно решить, зная правила применения каждого режима. Единый налог на вмененный доход вводится правовыми актами муниципальных образований и действует только в отношении упомянутых в них видов деятельности. Укрупненный перечень занятий, подпадающих под действие вмененки, содержится в п. 2 ст. 346.26 НК РФ. К ним относятся бытовые и ветеринарные услуги, розничная торговля, услуги по перевозке и пр.
Важно! Действие ЕНВД прекращается с 01.01.2021. О нецелесообразности продления действия вмененного режима напомнил Минфин в письме от 13.03.2020 № 03-11-11/19457.
Условия для использования ЕНВД для ИП:
- средняя численность работников за год — не выше 100 человек;
- осуществляемый вид деятельности есть в нормативно-правовом акте, устанавливающем правила применения налога на территории муниципального образования;
- режим не применяется, если ИП сдает в аренду автозаправочные и автогазозаправочные станции;
- ЕНВД не используется, если деятельность ведется по договорам доверительного управления имуществом или простого товарищества.
Преимущества и недостатки режима ЕНВД представим в виде таблицы:
|
Преимущества |
Недостатки |
|
1. Величина налога по сути не растет с увеличением дохода, если физические показатели не меняются.
2. Исчисленную сумму к уплате можно снизить вдвое при наличии наемных работников за счет страховых взносов, пособия по временной нетрудоспособности и до нуля при отсутствии работников (п. 2 ст. 346.32 НК РФ)
|
1. Сумма налога к уплате зависит от местного законодательства и может различаться даже в пределах одного городского округа. 2. ИП обязан ежеквартально сдавать налоговую декларацию. 3. Налог уплачивается, даже если в отчетном периоде деятельность не велась. 4. Чтобы не платить налог при отсутствии доходов, ИП должен сняться с учета в качестве плательщика ЕНВД. 5. Добровольный переход на другие режимы возможен только с нового отчетного года |
Особенности применения ПСН
В соответствии со ст. 346.43 НК РФ патентная система налогообложения (ПСН) действует на территории субъектов РФ в соответствии с региональными законами. В НК РФ приведен подробный список видов деятельности, подпадающих под действие патента.
Условия для применения:
- среднесписочная численность работников ИП не более 15 человек;
- вид деятельности указан в нормативно-правовом акте, устанавливающем режим на территории субъекта РФ;
- ИП не работает по договорам простого товарищества или доверительного управления имуществом.
Рассмотрим плюсы и минусы патентной системы:
|
Преимущества |
Недостатки |
|
1. Величина исчисленного налога не зависит от суммы полученного дохода. 2. Не нужно сдавать налоговую декларацию. 3. Срок действия патента можно выбирать (от 1 до 12 месяцев) |
1. С учетом коэффициента-дефлятора на 2020 год максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода не может превышать 1 589 000 руб. (п. 9 ст. 346.43 НК РФ), если иное не установлено региональным законом. 2. Общая сумма дохода за год по всем патентам и, в случае совмещения, по УСН не должна превышать 60 млн руб. 3. Для каждого вида и региона деятельности нужен отдельный патент. 4. Возможность снижения цены патента за счет страховых взносов не предусмотрена |
Важно! До 2020 года включительно субъекты РФ вправе устанавливать ставку налога 0% по определенным видам деятельности для вновь зарегистрированных ИП. Эта норма закреплена в п. 3 ст. 346.50 НК РФ.
Отличия ЕНВД и ПСН от УСН
Для наглядности сравним режимы, наиболее популярные у предпринимателей: ЕНВД, патент и УСН. Данные представим в виде таблицы:
|
Показатель |
ЕНВД (гл. 26.3 НК РФ) |
ПСН (гл. 26.5 НК РФ) |
УСН (гл. 26.2 НК РФ) |
|
|
Объект налогообложения |
Вмененный доход |
Потенциально возможный доход |
Доход |
Доход, уменьшенный на величину расходов |
|
Ставка, % |
15 |
6 |
6 |
15* * Сумма к уплате не может быть меньше 1% от налоговой базы «доходы» (п. 6 ст. 346.18 НК РФ) |
|
Налоговый период |
Квартал |
1–12 месяцев |
Год |
|
|
Необходимость сдавать налоговую декларацию |
Да |
Нет |
Да |
|
|
Максимальное количество работников, чел. |
100 |
15 |
100 |
|
|
Ограничение по сумме годового дохода, млн руб. |
Нет |
60 |
150 |
|
|
Ограничения по видам деятельности |
Закрытый перечень (всего 22) |
Закрытый перечень (всего 63) |
Открытый перечень |
|
Пример расчета налогов: ветеринарные услуги
Как видно из рассмотренных особенностей спецрежимов, без наглядных расчетов определить, на чем остановиться — на ЕНВД или патенте, — невозможно. Рассмотрим пример.
ИП из Санкт-Петербурга задумал открыть ветеринарную клинику с двумя работниками, не считая его самого. Чтобы понять, с чем ему работать выгоднее, с патентом или ЕНВД, нужно заглянуть в законодательство. Применение ЕНВД регулируется законом Санкт-Петербурга от 17.06.2003 № 299-35, ПСН — законом от 30.10.2013 № 551-98.
Считаем ЕНВД. Базовая ставка, установленная в ст. 346.29 НК РФ для ветеринарных услуг, составляет 7500 руб. Корректируем ее с учетом К1 и К2. Показатель К1 на 2020 год установлен приказом Минэкономразвития от 10.12.2019 № 793 в размере 2,005. К2 по рассматриваемому виду деятельности в Санкт-Петербурге составляет 0,6. Физический показатель — количество работников, включая ИП.
Итого налоговая база за весь 2020 составит: 7500 × 2,005 × 0,6 × 3 × 12 = 324 810 руб. Считаем налог: 324 810 × 15% = 48 722 руб.
Полученную сумму предприниматель может уменьшить на 50% за счет уплаченных за своих работников и за себя страховых взносов (п. 2.1. ст. 346.32. НК РФ). Таким образом, размер ЕНВД к перечислению может составить от 24 361 до 48 722 руб.
Обратите внимание! Если у ИП нет сотрудников, он вправе уменьшить размер налога на сумму уплаченных за себя взносов в полном объеме.
Считаем стоимость патента. Законом № 551-98 установлен потенциально возможный к получению предпринимателем доход от ветеринарных услуг в размере 600 000 руб. в год. Умножаем его на ставку 6% и получаем, что сумма к уплате составит 36 000 руб.
При открытии одной клиники уплачиваемые суммы по ЕНВД и ПСН сопоставимы. Однако если предприниматель откроет несколько больниц или наймет больше сотрудников, размер единого налога существенно вырастет. Стоимость патента фиксированная при соблюдении общих требований к применению режима (не больше 15 работников).
Пример расчета налогов: пассажирские перевозки
Предприниматель из Санкт-Петербурга решил заняться грузовыми перевозками. Он планирует самостоятельно осуществлять рейсы в Ленинградскую область и обратно с одним работником на 2 автобусах вместимостью 45 мест каждый. Оформим порядок расчета в виде таблицы.
|
Этап расчета |
ЕНВД |
ПСН |
|
1. Смотрим законодательство |
Закон Санкт-Петербурга от 17.06.2003 № 299-35 |
Закон Санкт-Петербурга от 30.10.2013 № 551-98 |
|
2. Определяем показатели для расчета |
· Базовая доходность 1500 руб. · К1 на 2020 год: 2,005. · К2: 0,25. · Физический показатель: количество посадочных мест |
· Потенциально возможный годовой доход — 500 000 руб. за 1 транспортное средство
|
|
3. Считаем налоговую базу за год |
1500 × 2,005 × 0,25 × 45 × 2 × 12 = 812 025 руб. |
500 000 × 2 = 1 000 000 руб. |
|
4. Определяем сумму налога к уплате |
812 025 × 15% = 121 804 руб. |
1 000 000 × 6% = 60 000 руб. |
|
5. Учитываем максимально возможную сумму уплаченных страховых взносов |
121 804 × 0,5 = 60 902 руб. |
- |
Рассмотренный пример показывает, что ставки и условия начисления налога значительно варьируются в зависимости от территории. Решая, с каким режимом работать — с патентом или ЕНВД, — предприниматель должен учитывать не только денежные расходы, но также и временные затраты на подготовку документов, ведение учета доходов/расходов и общение с налоговой.
Совмещение и переход с одного режима на другой
НК РФ не запрещает бизнесменам при ведении различных видов деятельности выбирать для каждого удобный режим налогообложения. Например, для осуществления перевозок ИП использует патент, а для ремонта автомобилей — ЕНВД или УСН.
Возможность совмещения двух режимов, например ЕНВД или патента с общим, в одном виде деятельности зависит от того, чем конкретно занимается предприниматель. Так, Минфин в письме от 06.07.2015 № 03-11-11/38756 указывает, что одновременное применение общей системы и ЕНВД при осуществлении автоперевозок невозможно.
Если предприниматель решается на переход с патента на ЕНВД, он должен знать, что по истечении 5 дней после окончания срока патента ИП снимается с учета и по общему правилу переходит на общий режим налогообложения (возможен переход на УСН или на единый сельхозналог).
Добровольный переход с ЕНВД на другой режим возможен только со следующего календарного года по заявлению о прекращении вмененной деятельности. А вот с УСН на патент или ЕНВД по отдельным видам деятельности можно перейти и в течение календарного года. Такой вывод содержится в письме ФНС от 19.09.2014 № ГД-4-3/19079@.
***
Определяя для себя оптимальный налоговый режим, предприниматель должен предварительно изучить действующее законодательство в регионе своей деятельности, оценить будущий масштаб бизнеса, количество сотрудников и планируемый доход.
Принимая во внимание, что законодатель ограничил срок действия ЕНВД (до 2021 года) и предусмотрел возможность налоговых каникул для бизнесменов, выбирающих ПСН, будущее принадлежит патенту. Применение этого режима предполагает простой расчет суммы налога и экономит время предпринимателю, которое он потратил бы на подготовку и сдачу налоговой декларации.
Еще больше материалов по теме — в рубрике «ЕНВД».