Что такое срок полезного использования
На законодательном уровне требования к формированию информации об основных средствах предприятия в бухучете утверждены в ФСБУ 6/2020 (по Приказу Минфина России от 17.09.2020 N 204н). Этот стандарт применяется, начиная с отчетности за 2022 год. В соответствии с пунктом 8 по каждому объекту ОС компания определяет срок полезного использования. Это такой период, в течение которого актив приносит предприятию экономическую выгоду. Для некоторых ОС срок может быть установлен как ожидаемое от использования объекта количество продукции (объем работ в натуральном эквиваленте).
Кроме того, понятие СПИ раскрывается в пункте 1 статьи 258 НК РФ. Здесь сказано, что сроком полезного использования считается период, в котором объект ОС или НМА (нематериальные активы) служит для выполнения целей деятельности бизнеса. А согласно пункту 1 статьи 50 ГК РФ основной целью работы любой коммерческой организации является получение прибыли, то есть экономической выгоды. Таким образом можно сделать вывод, что понятия СПИ тождественны для целей бухгалтерского и налогового учетов.
Как определить срок полезного использования в бухучете
Предприятия самостоятельно определяют срок полезного использования своего имущества. Параметр устанавливается при признании объекта в бухучете, исходя из следующих факторов (пункт 9 ФСБУ 6/2020):
- Ожидаемого периода эксплуатации объекта с учетом его производительности или мощности, эксплуатационных ограничений (нормативных, договорных и прочих), а также планов руководителей общества в части использования этого имущества.
- Ожидаемого физического износа с учетом эксплуатационного режима (числа смен), влияния агрессивной среды, системы проведения в отношении объекта ремонтов, естественных условий, а также других аналогичных факторов.
- Планов по проведению реконструкции, замене ОС, модернизации или технического перевооружения.
- Ожидаемого уровня морального старения, в том числе из-за изменений или усовершенствования процесса производства или из-за изменения рыночного спроса на производимые с помощью этого ОС продукцию или услуги.
В целях установления СПИ части основного средства могут признаваться отдельными объектами (инвентарными). Тогда по таким объектам устанавливается свой срок полезного использования при условии, что их стоимость, СПИ существенно не совпадает со стоимостью и СПИ всего основного средства. Также отдельными объектами предприятия признаются существенные по сумме расходы на ТО, ремонт, техосмотры ОС с частотой проведения больше 12 месяцев или больше обычного операционного цикла, который превышает 12 месяцев.
Классификация ОС в целях бухучета осуществляется по их видам – к примеру, транспорт, оборудование, недвижимость, инвентарь, машины и пр., а также по группам. В последние объединяются объекты, которые принадлежат одному виду и имеют схожий характер использования. В отдельную группу выделяется инвестиционная недвижимость, то есть предназначенная для сдачи во временное пользование.
Как определить срок полезного использования в налоговом учете
Несмотря на схожесть понятий, в налоговом учете СПИ определяется по другим правилам. А именно, с учетом требований статьи 258 НК РФ и Классификатора ОС по Постановлению Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. Поиск объекта нужно вести по наименованиям и кодам ОКОФ. Дополнительно следует использовать синонимы, ключевые слова и изучать примечания.
В зависимости от СПИ в Классификаторе приведено 10 групп. В первой учитываются недолговечные активы со сроком использования 1-2 года, в последней, десятой – имущество со СПИ свыше 30 лет. Если нужный объект в справочнике найти не получается, СПИ устанавливается самостоятельно с учетом фактического срока эксплуатации. Этот срок может быть указан в рекомендациях завода-производителя, пользовательской инструкции или в технической документации, включая паспорт (Письмо Минфина от 27.02.2019 N 03-03-06/1/12533). Возможность такого способа определения СПИ предусмотрен пунктом 6 статьи 258 НК РФ.