Общие сведения о счете и основные проводки
Счет 83 бухгалтерского учета - это счет, на котором отражаются операции с добавочным капиталом организации.
Добавочный капитал может быть сформирован, в частности, за счет (п. 68 положения, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н):
- увеличения стоимости внеоборотных активов после их переоценки;
- получения эмиссионного дохода хозяйствующим субъектом, который выпускает ценные бумаги.
По обоим видам источников капитала следует вести раздельный аналитический учет. В этих целях применяется счет 83 бухгалтерского учета и свободные субсчета, которые организация назначает в учетной политике по своему усмотрению.
В свою очередь, возможно и «расходование» добавочного капитала (ДК), например посредством его перевода в уставный капитал фирмы. В предусмотренных учетной политикой организации случаях ДК может быть распределен между учредителями хозяйственного общества.
К числу самых распространенных проводок по счету 83 - Добавочный капитал - можно отнести те, что документируют следующие операции:
- увеличение добавочного капитала на основании увеличения стоимости основных средств по результатам переоценки: Дт 01 Кт 83;
- уменьшение добавочного капитала вследствие снижения стоимости основных средств по итогам переоценки: Дт 83 Кт 01;
- увеличение ДК за счет получения эмиссионной премии: Дт 51 Кт 83;
- направление части ДК на увеличение уставного капитала: Дт 83 Кт 80;
- разделение ДК между собственниками хозяйственного общества: Дт 83 Кт 75.
Применение счета 83 в бухгалтерском учете имеет довольно много нюансов. Ознакомимся с ними в контексте отражения итогов дооценки и уценки ОС как примеров регулярных хозяйственных операций, которые приводят к изменению величины ДК.
Дооценка ОС и счет 83: нюансы
Дооценке могут предшествовать:
- Первичная оценка объекта ОС (при постановке на учет).
Результат дооценки при данном сценарии показывается знакомой нам проводкой, отражающей факт увеличения добавочного капитала: Дт 01 Кт 83.
В случае если ОС амортизируемое, то пересчитывается амортизация: Дт 83 Кт 02.
Амортизация пропорциональна соотношению исходной и новой стоимости ОС. Так, если исходная стоимость ОС (например, на начало года) была 100 тыс. руб., амортизация за год — 20 тыс. руб., то при дооценке ОС до 150 тыс. руб. (на конец года) амортизация увеличится до 30 тыс. руб.
- Ранее совершенная дооценка.
В этом случае рассмотренная выше группа хозяйственных операций попросту «удлиняется», и для этого счет 83 бухгалтерского учета (как и сопутствующие счета) используется точно так же. Проводки дублируются с уточненными суммами, отражающими увеличение добавочного капитала и пересчет амортизации.
- Ранее совершенная уценка.
В этом случае мы руководствуемся правилом, отраженным в п. 15 ПБУ 6/01, о том, что сумма дооценки, соответствующая цене ранее проведенной уценки объекта ОС (которая была отнесена к расходам), включается в прочие доходы. Это показывается проводкой: Дт 01 Кт 91.1.
Кроме того, фиксируются следующие хозяйственные операции:
- увеличение амортизации в пределах величины ее уменьшения, что была исчислена при уценке ранее: Дт 91.2 Кт 02;
- увеличение добавочного капитала вследствие превышения стоимости дооцененного ОС над стоимостью ранее уцененного: ДТ 01 Кт 83;
- увеличение амортизации сверх величины, что была исчислена при уценке: Дт 83 Кт 02.
Теперь о проводках при уценке объекта ОС и специфике применения рассматриваемого счета добавочного капитала.
Уценка ОС и счет 83: нюансы
Здесь можно выделить сходные сценарии:
- Уценка после первичной оценки ОС.
В данном случае применяются проводки без применения счета бухгалтерского учета добавочного капитала:
- показывается включение уменьшения стоимости ОС в прочие расходы: Дт 91.2 КТ 01;
- показывается уменьшение амортизации: Дт 02 Кт 91.1.
Это также следует из п. 15 ПБУ 6/01.
- Уценка после ранее проведенной уценки.
Аналогично операции, отраженные выше, «удлиняются», проводки дублируются с указанием новых сумм.
- Уценка после ранее проведенной дооценки.
В этом случае, опять же с учетом положений п. 15 ПБУ 6/01, мы применяем следующие проводки:
- для отражения снижения стоимости ОС до уровня первоначальной оценки: Дт 83 Кт 01 (сумма аналогична той, на которую было ранее дооценено ОС, фактически отражается «обнуление» дооценки);
- для отражения уменьшения амортизации ОС до уровня, исчисленного исходя из первоначальной оценки: Дт 02 Кт 83 (сумма аналогична увеличению амортизации при дооценке ранее);
- для отражения итогового уменьшения стоимости ОС: Дт 91.2 КТ 01 (разница между дооцененной и текущей ценой, уменьшенная затем на сумму «обнуления», списывается в расходы);
- для отражения итогового уменьшения амортизации: Дт 02 Кт 91.1.
Итоговое уменьшение амортизации считается по формуле:
АМ (УЦ) = ((АМ (ПЕРВ) + АМ (УЦ)) × (УЦ / ДООЦ)) — АМ (ДООЦ),
где:
АМ (ПЕРВ) — амортизация, начисленная за период перед проведением дооценки;
АМ (УЦ) — амортизация, начисленная за период перед проведением уценки;
УЦ — стоимость ОС после уценки;
ДООЦ — стоимость ОС после дооценки.
Показатель АМ (ДООЦ) — это накопленная амортизация. Соответствует сумме АМ (ПЕРВ) и АМ (УЦ), измененной пропорционально соотношению показателей УЦ и ДООЦ.
***
Во всех случаях, когда происходит дооценка оборотных активов, увеличивается добавочный капитал организации на счете 83. Уценка образует прочие расходы, но если она проведена после дооценки, то по счету 83 показывается «обнуление» предыдущего увеличения стоимости актива. Переоценка актива предполагает изменение величины его амортизации, которое показывается по дебету счета 83.