Законодательные нормы учета валютных операций
Если у компании появляется необходимость проводить какие-либо сделки в иностранной валюте, ей нужно открыть валютный счет в банке. Выписки банка и прилагаемые к ним расчетные документы (заявления на перевод, заявки на продажу/покупку валюты и т. п.) показывают движение валюты и являются основанием для учета валютных расходно-приходных операций.
В бухгалтерском учете счет 52 - это отражение валютных денежных операций. Оно имеет свои особенности, и их надо исполнять.
Для правильного ведения бухгалтерского учета на счете 52 - Валютные счета принято несколько законодательных нормативов: План счетов и Инструкция по его применению (приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н), закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ, ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств в валюте», закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 № 173-ФЗ, Положение ЦБ РФ «О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов» от 25.06.1997 № 62 и пр.
Характеристика счета 52 (активность, субсчета, отражение в ведомости по счету и в балансе)
Счет 52 бухгалтерского учета активный: по дебету отражаются поступления валюты (покупка валюты, платежи покупателей, возвраты от поставщиков, поступление займов), по кредиту — ее списание (продажа валюты, платежи поставщикам, погашение займов).
К счету можно открыть субсчета (согласно Инструкции по применению Плана счетов):
- 52-1 «Валютные счета внутри страны»;
- 52-2 «Валютные счета за рубежом».
Аналитический учет следует вести по каждой валюте и валютному счету отдельно. Для детализации учета валюты открывают субсчета следующего порядка к вышеуказанным субсчетам: к примеру, 52-1-1/1 — учет движения долларов США по расчетному счету, 52-1-1/2 — по транзитному и т. п.
Бухучет в РФ должен быть в рублях, то есть учет в оборотной ведомости по счету 52 ведется в валюте и в рублях одновременно. В день операции валютная сумма пересчитывается в рубли (по курсу ЦБ РФ). Эту же процедуру надо провести на конец каждого месяца. Из-за изменения курсов валют при пересчете выходят курсовые разницы, которые учитываются как прочий доход/расход по счету 91.
Сальдо в рублях по дебету счета на конец периода отражается в составе строки 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» бухгалтерского баланса.
Типовые проводки по счету 52
Инструкция по применению Плана счетов для учета операций с валютой предлагает множество проводок по 52 счету.
Наиболее востребованные типовые проводки по счету 52:
|
Дебет |
Кредит |
Содержание операции |
|
52 |
50 |
Сдача наличной валюты из кассы компании на счет в банке |
|
52 |
57 |
Приобретение валютных денежных средств |
|
52 |
62 |
Оплата товара, работ, услуг покупателем-нерезидентом |
|
52 |
66/67 |
Пополнение валютных средств по договору займа |
|
52 |
75 |
Внесение валютных средств от учредителя |
|
52 |
76 |
Поступление валюты от прочих контрагентов |
|
52 |
79 |
Поступление валютных средств из филиала/подразделения фирмы |
|
52 |
91.1 |
Положительная курсовая разница |
|
50 |
52 |
Поступление наличной валюты с банковского счета в кассу компании |
|
57 |
52 |
Перечисление валюты для продажи |
|
60 |
52 |
Оплата поставки товаров, работ, услуг зарубежному поставщику |
|
66/67 |
52 |
Погашение займа, оплата процентов по займу |
|
75 |
52 |
Возврат валютных средств учредителю |
|
76 |
52 |
Оплата услуг прочим контрагентам |
|
79 |
52 |
Перечисление валютных средств своему филиалу/подразделению |
|
91.2 |
52 |
Отрицательная курсовая разница |
Пример валютных операций с проводками
Условия примера
На валютный счет компании 15.06.2018 поступила плата за оказанные услуги в размере 500 евро. 16.06.2018 ей надо перечислить зарубежному поставщику оплату за товар 1 200 евро. Компания докупает 700 евро 15.06.2018 в своем банке. Комиссия банка за перевод валюты — 0,2% — удерживается с рублевого счета.
Курсы ЦБ РФ: 15.06.2018 — 73,5621; 16.06.2018 — 72,5329.
Внутренний курс банка на 15.06.2018: продажа евро — 73,75 руб.
Задание
Сделать необходимые расчеты с проводками по счету 52.
Расчеты
15.06.2018
Стоимость поступившей валюты: 500 × 73,5621 = 36 781,05 руб.
Стоимость купленной валюты:
- по внутреннему курсу банка: 700 евро × 73,75 = 51 625 руб.;
- по курсу ЦБ РФ: 700 евро × 73,5621 = 51 493,47 руб.
Курсовые разницы между внутренним курсом в банке и курсом ЦБ РФ: 51 493,47 – 51 625 = –131,53 руб.
Стоимость валюты на счете к концу дня по курсу ЦБ РФ: 1 200 × 73,5621 = 88 274,52 руб.
16.06.2018
Стоимость перечисленной оплаты по курсу ЦБ РФ: 1 200 × 72,5329 = 87 039,48 руб.
Курсовые разницы: 88 274,52 – 87 039,48 = 1 235,04 руб.
Комиссия банка: 88 274,52 × 0,2% = 176,55 руб.
Решение
|
Дебет |
Кредит |
Сумма, евро |
Сумма, руб. |
Содержание операции |
|
15.06.2018 |
||||
|
52 |
62 |
500 |
36 781,05 |
Поступила оплата от покупателя |
|
57 |
51 |
|
51 625 |
Зарезервирована рублевая сумма на покупку валюты |
|
52 |
57 |
700 |
51 493,47 |
Зачислена приобретенная валюта |
|
91.2 |
51 |
|
131,53 |
Учтены отрицательные курсовые разницы |
|
16.06.2018 |
||||
|
60 |
52 |
1200 |
87 039,48 |
Перечислена оплата поставщику |
|
51 |
91.1 |
|
1 235,04 |
Зачтены положительные курсовые разницы |
|
91.2 |
51 |
|
176,55 |
Отражена комиссия банка за перевод валюты |
***
Счет 52 для бухгалтера — это возможность отражать денежные операции, проходящие у компании на валютных счетах. Банк, где открыт валютный счет, обязан вести валютный контроль по операциям, проходящим по этому счету.
Учет идет параллельно в двух измерениях — в валюте счета и в рублях при пересчете по курсу ЦБ РФ на день операции и на конец месяца. В связи с этим возникают курсовые разницы, которые отражаются как прочий доход/расход на счете 91.
Дебетовое рублевое сальдо счета на конец периода переносится в состав строки 1250 бухгалтерского баланса.