Использование счета 40 для планирования себестоимости
Потребность в счете 40 в бухгалтерском учете связана с необходимостью определять себестоимость готовой продукции (далее — СГП) в режиме реального времени. Существенная часть затрат может быть учтена только по итогам месяца. Это заработная плата с начислениями, затраты на энергообеспечение, различные периодические услуги сторонних организаций (например, информационно-консультационное обслуживание, услуги связи) и т. п.
Следовательно, и фактическую СГП можно точно определить только раз в месяц. А если речь идет о производстве с большой номенклатурой и коротким производственным циклом (существенно меньше месяца), то учитывать затраты только по факту может быть весьма неудобно. Ведь в этом случае отпускать готовую продукцию на склад приходится практически ежедневно.
Следовательно, передаваемые изделия нужно как-то оценивать. В данной ситуации и задействуется промежуточный счет 40. В течение месяца передаваемая продукция учитывается на нем по плановой СГП. Затем, когда получены полные данные за период, производится учет отклонений между планом и фактом.
Использование данного счета, на первый взгляд, усложняет учет, т. к. увеличивается количество операций. Но на самом деле его применение позволяет наладить ритмичную работу бухгалтерских служб и дает возможность получать своевременную информацию о выпуске и запасах продукции. Чтобы эти сведения отражали реальное положение дел, необходимо максимально точно планировать затраты.
Счет 40 активный или пассивный? Общая характеристика счета 40 по плану счетов
Ответ на вопрос, счет 40 активный или пассивный, будет несколько неожиданным: счет 40 в плане счетов является активно-пассивным. В зависимости от ситуации может иметь место как превышение оборотов по дебету над кредитовыми, так и наоборот.
Рассмотрим общую характеристику счета 40.
По экономическому содержанию этот счет является регулирующим. Как было сказано выше, он применяется для учета плановой и фактической себестоимости. Разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами соответствует отклонению между планом и фактом. Указанная разница подлежит списанию при закрытии периода. Поэтому сальдо на конец месяца счет 40 иметь не должен.
Что отражается по дебету и кредиту счета 40: проводки
По дебету счета 40 выпуск продукции отражается по факту в корреспонденции со счетами учета затрат:
- Дт 40 Кт 20 (23, 29).
Если на предприятии имеются структурные подразделения, которые находятся на отдельном балансе, то расчеты с ними ведут с использованием счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»:
- Дт 40 Кт 79 — продукция передана в подразделение по фактической СГП.
Все дебетовые проводки по счету 40 делаются по истечении отчетного месяца, когда учтены все затраты.
Кредитовые обороты отражают формирование плановой СГП при передаче продукции на склад:
- Дт 43 «Готовая продукция» Кт 40 — готовая продукция передана на склад.
Если при передаче выявлен брак, то он отражается в корреспонденции со счетом 28 «Брак в производстве»:
- Дт 28 Кт 40 — отражен брак по плановой СГП.
Далее готовая продукция в течение месяца отгружается покупателям:
- Дт 90.2 Кт 43.
По истечении месяца в дебете счета продукция отражается по факту, как было показано в предыдущем разделе.
Порядок закрытия счета зависит от того, какая себестоимость получилась больше. Если фактическая превысила плановую, то производится дополнительное списание в дебет счета 90 (по проданной продукции) и в дебет счета 43 (по продукции, оставшейся на складе):
- Дт 90 (43) Кт 40 — отражен перерасход по сравнению с планом.
Если же по итогам периода получена экономия затрат, то сумма сторнируется:
- Дт 90 (43) Кт 40 (сторно) — отражена экономия.
Если в течение периода был выявлен брак, то его фактическая СГП списывается по итогам месяца аналогично нормальной продукции:
- Дт 28 Кт 40 — списана дополнительная СГП бракованной продукции при перерасходе;
- Дт 28 Кт 40 (сторно) — уменьшена стоимость брака при экономии затрат.
Таким образом, закрытие счета производится только по кредиту с использованием обычных проводок (при перерасходе) или сторно (при экономии).
Но в любом случае по итогам месяца счет закрывается в ноль и не может иметь сальдо ни по дебету, ни по кредиту.
***
Необходимость использования счета 40 в бухгалтерском учете зависит от специфики деятельности компании. Если выпускается большое количество позиций, а цикл производства — короткий, то учет сразу по фактической себестоимости организовать сложно. Поэтому использование счета 40 при выпуске продукции в этом случае необходимо. При штучном производстве с длительным циклом можно обходиться без него и учитывать затраты только по факту после завершения отчетного периода.
Назначение счета заключается в сборе плановой себестоимости выпущенной продукции (по кредиту) и сопоставлении ее с фактической (по дебету). Разница между оборотами по дебету и кредиту отражает экономию или перерасход по сравнению с планом. По итогам месяца эта разница подлежит списанию на себестоимость реализованной продукции, брака или остатков на складе.