Состав общехозяйственных расходов
Счет 26 в бухгалтерском учете - это затраты фирмы на нужды управления по основному виду деятельности, не связанные непосредственно с производством продукции, оказанием услуг, выполнением работ.
Перечень общехозяйственных расходов по счету 26 незакрытый и зависит от вида деятельности. В него входят:
- административно-управленческие расходы;
- оплата труда административно-управленческого персонала (далее — АУП) и страховые взносы с нее;
- командировочные и представительские расходы;
- ремонт и амортизация основных средств, используемых для обслуживания АУП;
- аренда офисных помещений;
- бюджетные налоги и платежи (транспортный, земельный, на имущество, пошлины и сборы);
- услуги охраны, связи, информационные, аудиторские, маркетинговые, консультационные, почтовые;
- расходы на канцтовары, материалы, оргтехнику, программное обеспечение, используемые для управленческих нужд;
- затраты на набор персонала и переподготовку кадров;
- иные расходы с целью обеспечения бесперебойной работы служб АУП.
Непроизводственные фирмы собирают все расходы на счете 26 и списывают их в дальнейшем на себестоимость продаж.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!
- Торговым организациям рекомендуется относить затраты на счет 44 «Расходы на продажу».
- Строительные организации могут включать общехозяйственные расходы в себестоимость работ по договорам строительного подряда только при условии, что заказчик предусмотрел их возмещение (п. 14 ПБУ 2/2008).
Характеристика счета 26 в бухгалтерии
Счет 26 в бухгалтерии активный, на нем не бывает отрицательного (кредитового) сальдо.
Рассмотрим, как правильно использовать счет 26 в бухгалтерском учете - это регламентируется в соответствии с действующим Планом счетов и Инструкцией по его применению (приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н), ПБУ 10/99 «Расходы организации» и иными законодательно утверждаемыми документами. Разработаны бухгалтерские стандарты (методические инструкции, рекомендации, указания) по учету управленческих расходов и их отражению в отчетности в разрезе определенных хозяйственных отраслей (п. 10 ПБУ 10/99, письмо Минфина России от 29.04.2002 № 16-00-13/03).
Планом счетов не предусмотрено открытие субсчетов к счету 26.
Аналитический учет на нем ведется при помощи субконто — по статьям затрат (статьям смет), месту их возникновения (подразделениям) и др.
Увеличение счета по дебету происходит с кредита счетов учета имущества и его амортизации (02, 05, 10), выпуска продукции (21, 23, 29, 43), расчетов с работниками по оплате труда (70), по командировкам и представительским расходам (71), за услуги других организаций (60, 76), с бюджетом по страховым взносам (69) и отдельным налогам и сборам (68) и т. д.
На конец каждого месяца счет должен быть закрыт — на нем не может быть остатков.
Проводки по счету 26
Планом счетов и инструкцией по его применению (приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н) предлагаются следующие проводки по счету 26:
- Начисление общехозяйственных расходов
|
Дебет |
Кредит |
Содержание операции |
|
26 |
02, 05 |
Отражена амортизация по непроизводственным основным средствам и нематериальным активам |
|
26 |
10, 16 |
Учтены материалы, инвентарь, спецодежда, использованные на АУП |
|
26 |
20, 21, 23, 29, 43 |
Списаны продукция, полуфабрикаты, изделия вспомогательного и обслуживающего производств, готовой продукции на управленческие нужды |
|
26 |
60, 76 |
Приняты на учет работа и услуги сторонних организаций для общехозяйственных нужд |
|
26 |
68 |
Начислены налоги, сборы, пошлины, пени в бюджет |
|
26 |
69 |
Отражены начисленные с зарплаты АУП социальные взносы |
|
26 |
70 |
Рассчитана зарплата АУП |
|
26 |
71 |
Учтены командировочные и представительские расходы |
|
26 |
97 |
Начислены расходы будущих периодов на содержание АУП |
- Закрытие счета 26
|
08 |
26 |
Отнесение общехозяйственных расходов на монтаж, капитальное строительство основных средств |
|
10 |
26 |
Оприходование возвратных отходов, возвращение неиспользованных материалов с управленческих нужд |
|
20, 21, 29 |
26 |
Списание общехозяйственных расходов на выпуск продукции, производство полуфабрикатов, обслуживающие хозяйства |
|
90.02 |
26 |
Списание управленческих расходов при выполнении работ, услуг для сторонних организаций |
|
90.08 |
26 |
Списание общехозяйственных расходов на себестоимость продаж при использовании метода директ-костинга |
Как закрывается счет 26 в качестве условно-постоянных расходов
Закрытие счета 26 в бухгалтерском учете - это его списание. Может выполняться двумя способами. Управленческие расходы включаются:
- в качестве условно-постоянных в текущие расходы отчетного месяца (методом директ-костинга) — по сокращенной себестоимости;
- в состав себестоимости продукции через производственные счета — по полной себестоимости.
Состав расходов, выбор способа списания и база распределения расходов, относящихся к общехозяйственным, утверждаются в учетной политике.
В качестве условно-постоянных управленческие расходы списываются полностью ежемесячно (даже при отсутствии выручки у организации!) в последний день месяца в Дт 90.02 «Себестоимость продаж» либо 90.08 «Управленческие расходы».
При списании затраты можно учитывать в разрезе аналитики.
Способ учета общехозяйственных расходов по сокращенной себестоимости рекомендуется для непроизводственных организаций (комиссионеров, агентов, брокеров, дилеров и т. п.), а также для компаний, оказывающих услуги, т. е. организаций, у которых нет пообъектного учета затрат на выпуск продукции и отсутствует незавершенное производство на конец периода.
В бухгалтерском учете счет 26 - это операционный счет, он не фигурирует в балансе.
Но в отчете о финансовых результатах есть строка 2220 «Управленческие расходы». На ней отражается в скобках показатель оборота Дт 90 Кт 26 (пп. 5, 7, 21 ПБУ 10/99), то есть здесь минусуется величина общехозяйственных расходов, учитываемых в качестве условно-постоянных по первому способу (по сокращенной себестоимости).
Закрытие счета 26 при списании на себестоимость продукции
Как же закрывается счет 26 по второму варианту списания?
Этим способом пользуются производственные компании. Предварительно следует закрепить в учетной политике способ распределения накопленных общехозяйственных расходов.
Списание управленческих расходов:
- осуществляется в полном объеме — при выпуске одного вида продукции (при отсутствии аналитики);
- или распределяется пропорционально выбранной базе на все виды продукции — в разрезе аналитики при выпуске разных видов продукции.
Формула расчета несложная. Определяется показатель (сумма прямых затрат, объем производства, выручка, зарплата работников и пр.), пропорционально которому рассчитывается величина списания управленческих расходов на себестоимость различных видов продукции:
Сумма списания затрат на счета 20, 23, 29 подразделения = Сумма общехозяйственных расходов × (Базовый показатель подразделения / Базовый показатель для всех подразделений)
Если управленческие расходы списываются на производственные счета в состав себестоимости продукции (по полной себестоимости), они и отражаться будут в составе строки 2120 «Себестоимость продаж» отчета о финансовых результатах.
Пример списания счета 26 на себестоимость продукции
Фирма N производит авторучки и карандаши. В учетной политике компании закреплено отражение прямых расходов на счете 20, а косвенных — на счете 26. Списание общехозяйственных расходов включается в себестоимость продукции, а база распределения при расчете доли списания — в материальные расходы.
Прямые расходы в мае составили: по авторучкам — 26 500 руб., в т. ч. материальные расходы — 13 500 руб.; по карандашам — 23 500 руб., в т. ч. материальные расходы — 11 500 руб. Косвенные расходы мая составили в сумме 18 500 руб. (зарплата АУП — 11 000 руб., страхвзносы — 3 322 руб., аренда офиса — 4 178 руб.).
Сумма списания управленческих расходов в мае составит:
- по авторучкам: 18 500 × (13 500 / 25 000) = 9 990 руб.;
- карандашам: 18 500 × (11 500 / 25 000) = 8 510 руб.
Бухгалтер фирмы N произведет 31 мая следующие записи в учете:
- Дт 20 Кт 26 — 9 990 руб. — списан счет 26 по авторучкам;
- Дт 20 Кт 26 — 8 510 — списан счет 26 по карандашам.
***
Общехозяйственные расходы — это затраты, связанные с управлением и обслуживанием компании. Отражаются они на одноименном бухгалтерском счете 26. Эти затраты не зависят от объема продаж или производства продукции, они связаны со структурой фирмы и деловой активностью администрации, поэтому часто их рассматривают как условно-постоянные расходы, которые следует контролировать с целью оптимизации.
Состав управленческих расходов, способ списания в конце периода и база распределения обязательно утверждаются в учетной политике и являются неизменными в течение налогового периода.
В бухгалтерском балансе счет 26 не отражается. Непроизводственные (неторговые) организации чаще всего отражают общехозяйственные расходы в отчете о финансовых результатах по строке 2220, а производственные — в составе строки 2120.