Счет 19 активный или пассивный?
В стоимость приобретаемых ИТРУ поставщик включает НДС. Этот налог называют входящим НДС и отражают в бухгалтерском учете на счете 19 на основании полученных счетов-фактур или ГТД.
Увеличение счета по дебету происходит при покупке ИТРУ в корреспонденции с расчетными счетами 60, 76, а списание по кредиту — при возмещении денег из бюджета либо отнесении сумм налога на стоимость имущества или затраты предприятия.
Счет 19 является контрпассивным (активным). Расчет по нему регулирует показатели основных пассивных разделов: суммы по кредиту счета корректируют дебет счета 68 по субсчету «НДС», уменьшая итоговый платеж в бюджет, либо увеличивают первоначальную стоимость приобретенного имущества или затраты фирмы при необлагаемых операциях.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Неплательщики НДС включают налог в стоимость приобретаемых ИТРУ. Они могут не пользоваться счетом 19.
Субсчета счета 19
В Плане счетов бухгалтерского учета (приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н) и Инструкции по его применению предлагаются всего три субсчета к счету 19.
|
Субсчет |
НДС отражен |
|
19-1 |
При покупке, строительстве, ремонте или монтаже основных средств |
|
19-2 |
При приобретении нематериальных активов |
|
19-3 |
При закупке материально-производственных запасов |
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Количество субсчетов и их предназначение может изменяться по усмотрению самой компании, особенно в случае проведения экспортно-импортных операций и необходимости ведения раздельного учета НДС при необлагаемых операциях. Это обязательный элемент учетной политики.
Условия закрытия счета 19 в бухгалтерии
Закрытие счета 19 в бухгалтерии проводкой Дт 68 Кт 19 называется вычетом НДС.
Для возникновения права на вычет нужно выполнить несколько условий (ст. 172 НК РФ):
- купленные ИТРУ приняты на учет;
- данные ИТРУ будут использоваться в облагаемой НДС деятельности;
- от поставщика получены правильно оформленные документы с выделенной отдельной строкой суммой НДС;
- при ввозе импортных товаров налог уплачен на таможне.
Точная дата для вычета сумм НДС, учтенных на счете 19, НК РФ не установлена. Организация вправе заявить к вычету отраженный на счете 19 НДС в течение 3-х лет с даты принятия ИТРУ к учету.
Даты принятия на учет купленных ИТРУ разнятся и зависят от условий договора: товар может переходить в собственность организации до его прибытия на склад, до или после получения сопроводительных документов (в случае прибытия до учитывается как неотфактурованная поставка).
В отдельных случаях дебетовое сальдо на счете 19 числится в течение долгого времени:
- Подрядчики проводят длительное капитальное строительство, ремонт или ликвидацию основных средств.
- Оплата налога произведена налоговым агентом.
- Оплачены представительские или командировочные расходы.
- Сумма налога учтена при экспортных операциях.
- Купленные ИТРУ предназначены для необлагаемых операций.
- В иных подобных ситуациях.
При необлагаемых операциях ведется раздельный учет НДС, суммы налога числятся по Дт 19 до конца отчетного периода (иногда дольше), в итоге сумму налога / ее часть включают в первоначальную стоимость имущества или относят на затраты.
Раздельный учет НДС — это тема другой нашей статьи.
Отражение счета 19 в бухгалтерском балансе
ВАЖНО! В конце периода требуется обязательная инвентаризация счета 19 до начала составления отчетности.
Кредитового сальдо по счету быть не может. Если в оборотке отрицательный остаток, надо найти и исправить ошибки в учете, используя аналитическую информацию по контрагентам и поступлениям.
Дебетовое сальдо по счету 19 показывает, что право собственности на ИТРУ наступило и они оприходованы. При получении правильно оформленных документов налог из Дт 19 может быть принят к вычету, т. е. перенесен на Дт 68, субсчет «НДС».
Итог дебетового сальдо на отчетную дату отражается в составе строки 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», в частности суммы счета «НДС по приобретенным ценностям», начисленные по неподтвержденному экспорту и подлежащие в дальнейшем возмещению из бюджета, или суммы налога, не заявленные к вычету на отчетную дату по другим причинам.
Типовые проводки по счету 19
Корреспонденция в бухгалтерском учете счета 19 по дебету показывает источник поступления ИТРУ, а по кредиту — направление списания налога.
Основные проводки по счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» следующие:
- Отражение движения входного НДС:
|
Дебет |
Кредит |
Содержание операции |
|
08, 10, 20, 25, 26, 29, 44 |
60, 76 |
Получены ИТРУ (цена без НДС) от поставщика |
|
19 |
60, 76 |
Выделен НДС |
|
68 |
19 |
Отражен вычет НДС, возмещен налог из бюджета (эти суммы указаны в книге покупок) |
- Иные случаи списания сумм налога
|
08 |
19 |
Увеличение стоимости объекта внеоборотных активов при его дальнейшем использовании в необлагаемых операциях |
|
20, 23, 26, 29, 44 |
19 |
Налог по приобретенным ИТРУ, используемым в необлагаемых операциях, включен в затраты основного производства, общепроизводственные, общехозяйственные расходы, обслуживающих производств и хозяйств, расходы на подготовку продукции к продаже |
|
91 |
19 |
Списан НДС по неотфактурованной поставке (счет-фактура неверно заполнен, утерян, не поступил), применение нулевой ставки не подтверждено |
***
НДС — один из важнейших косвенных налогов — отражается на счете 19, имеющем одноименное наименование. Счет 19 в бухгалтерском учете предназначен для учета затрат компании по уплаченному или подлежащему оплате НДС, включенному в стоимость приобретенных ИТРУ.
Учтенная сумма налога выделена в счете-фактуре или ГТД от поставщика отдельной строкой.
При выполнении ряда условий суммы налога подлежат вычету либо списываются в стоимость имущества или на затраты.
В бухгалтерском балансе дебетовое сальдо по 19 счету на отчетную дату включается в состав строки 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
Еще больше материалов по теме – в рубрике «Бухгалтерский учет».