Учет продажи товаров
Реализация товаров — обычный для организации вид деятельности. Соответственно, эти операции учитываются на счете 90 «Продажи». В течение года на субсчетах к счету 90 накапливается информация:
- по кредиту — о величине выручки;
- по дебету — о косвенных налогах с продаж, себестоимости проданных товаров и издержках.
Прибыль организации составляет сумма превышения кредитового оборота по счету 90 над дебетовым. Обратная ситуация свидетельствует о полученном убытке. Образовавшаяся между кредитовым и дебетовым оборотом разница ежемесячно относится на счет 99 в корреспонденции со счетом 90-9. По окончании финансового года собранные на субсчетах счета 90 суммы списываются на счет 90-9.
Проводки по реализации товара формируются по факту признания в учете выручки, т. е. при переходе к покупателю права собственности на товар. ГК РФ устанавливает, что смена собственника имущества происходит в момент его передачи приобретателю или перевозчику (ст. 223, 224 ГК РФ).
В то же время ст. 491 ГК РФ дает сторонам право отойти от общеустановленного порядка и предусмотреть иные условия. Чаще всего таким условием становится оплата товара. Но это могут быть и другие обстоятельства:
- прибытие товара на склад получателя;
- вручение покупателю товаросопроводительных документов и др.
Следует учитывать, что собственник имущества должен контролировать его сохранность и использование, иначе налоговики могут признать особые условия фиктивными и пересчитать налог на прибыль, признав выручку в периоде отгрузки.
Признание выручки в общем порядке
При отсутствии в контракте оговорок об особом моменте перехода права владения и распоряжения выручка в учете поставщика признается при отпуске товара со склада. Выдача ТМЦ покупателю (перевозчику) отражается следующими проводками по реализации товара:
|
Дт |
Кт |
Операция |
|
62 |
90-1 |
Начислена выручка |
|
90-2 |
41 |
Учтена себестоимость товара |
|
90-3 (90-4) |
68 |
Начислен НДС (акцизы) |
Если договором предусмотрено предоставление коммерческого кредита в виде отсрочки платежа, проценты по этому кредиту учитываются в составе выручки от продаж. Сумма начисленных процентов отражается проводкой: Дт 90-1 Кт 62.
В последний день месяца сумма произведенных в течение месяца расходов списывается в дебет счета 90. После чего определяется финансовый результат за месяц и счет 90 закрывается:
|
Дт |
Кт |
Операция |
|
90 |
44 |
Списаны расходы на продажу |
|
90-9 |
99 |
Получена прибыль |
|
99 |
90-9 |
Получен убыток |
Признание выручки в особом порядке
При реализации товара проводки будут иные, если договором установлен отличный от общеустановленного порядок перехода права собственности. Метод учета зависит от того, что произошло раньше — отгрузка или смена собственника. Счет 90 задействуют в учете, когда оговоренные контрагентами условия будут соблюдены.
При этом НДС следует начислить при отгрузке товаров вне зависимости от признания выручки в учете (ст. 167 НК РФ).
Если отгрузка предшествует исполнению условий контракта, при продаже товара проводки в учете поставщика будут следующие:
|
Дт |
Кт |
Операция |
|
При передаче товара покупателю (перевозчику) |
||
|
45 |
41 |
Отгружены товары |
|
76-НДС |
68-2 |
Начислен НДС |
|
При выполнении договорных условий |
||
|
62 |
90-1 |
Начислена выручка |
|
90-2 |
45 |
Учтена себестоимость товара |
|
90-3 |
76-НДС |
Учтен НДС |
Проводки по реализации товаров, если согласованные сторонами сделки обстоятельства наступили до отгрузки:
|
Дт |
Кт |
Операция |
|
При выполнении договорных условий |
||
|
62 |
90-1 |
Начислена выручка |
|
90-2 |
41 |
Учтена себестоимость товара |
|
90-3 |
68-2 |
Начислен НДС |
|
002 |
|
ТМЦ приняты на ответственное хранение |
|
При отгрузке товара покупателю |
||
|
|
002 |
Списание ТМЦ |
В конце месяца счет 90 закрывается в обычном порядке, как указано выше.
Реализация ТМЦ в рознице
Розничная продажа товаров имеет свои особенности. Согласно ст. 493 ГК РФ сделка считается состоявшейся при выдаче покупателю документа об оплате товара.
Порядок отражения розничной реализации проводками зависит от учетной цены товара. П. 13 ПБУ 5/01 дает право выбрать, по каким ценам учитывать товары в розничной торговле — продажным или покупным.
В первом случае задействуется счет 42 «Торговая наценка». Отражается реализация ТМЦ проводками:
|
Дт |
Кт |
Операция |
|
При передаче товаров в розничную торговлю |
||
|
41-2 |
42 |
Начислена торговая наценка |
|
При продаже товаров |
||
|
50 (57) |
90-1 |
Начислена выручка |
|
90-3 |
68-2 |
Начислен НДС |
|
90-2 |
41-2 |
Списаны товары по учетной цене |
|
90-2 |
42 |
СТОРНО: наценка на проданный товар |
Реализация учитываемых по закупочным ценам товаров отражается записями:
|
Дт |
Кт |
Операция |
|
50 (57) |
90-1 |
Начислена выручка |
|
90-3 |
68-2 |
Начислен НДС |
|
90-2 |
41-2 |
Учтена себестоимость товара |
Закрытие счета 90 производится в порядке, аналогичном вышеуказанному.
***
Реализация товаров учитывается на счете 90. Для структурирования информации о продажах к счету 90 открываются субсчета, на которых в течение года собираются суммы выручки и расходов. На отчетную дату счет 90 сальдо не имеет, поскольку ежемесячно закрывается в корреспонденции со счетом 99.
В общем случае выручка в бухучете признается в момент отгрузки товара. Законом или договором общеустановленные нормы могут быть изменены. Тогда признание выручки в учете продавца происходит при наступлении оговоренных обстоятельств.
***
Уверены, вам будет интересно ознакомиться и с другими материалами, которые мы написали специально для нашего канала Дзен.