Моменты, влияющие на учетные записи по реализации ОС
Возникающие при продаже основного средства проводки во многом определяют характерные черты этого вида имущества. Для целей бухучета процесса его реализации важно, что ОС:
- не является имуществом, предназначаемым для перепродажи;
- всегда индивидуализировано как объект;
- как правило, относится к числу амортизируемых;
- может подвергаться переоценке.
ОС не предназначено для перепродажи, но может быть реализовано. Однако такая операция обычно возникает только в силу убедительной причины:
- Объект не используется.
- Его нужно заменить из-за морального или физического старения.
- Имущество распродается в связи с прекращением владельцем деятельности.
К реализации, осуществляемой в связи с ведением основных видов деятельности, продажа ОС не относится. Поэтому финансовый результат от такой операции всегда формируется на счете учета прочих доходов и расходов (п. 31 ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н).
Цену продажи ОС продавец и покупатель согласовывают в договоре (п. 30 ПБУ 6/01). Если применяемый продавцом режим налогообложения не делает его неплательщиком НДС, то операция по продаже ОС облагается этим налогом по ставке 20%, и это отразится в стоимости продажи.
Расходная часть в проводках по реализации сложится:
- из остаточной стоимости ОС, при этом месяц продажи станет последним месяцем, за который будет начислена амортизация (п. 22 ПБУ 6/01);
- затрат на предпродажную подготовку.
В отношении ОС, подвергавшегося переоценке, числящаяся в учете сумма дооценки по нему в момент выбытия присоединяется к нераспределенной прибыли (п. 15 ПБУ 6/01).
Реализация ОС: проводки, формирующие прибыль (убыток) от продажи
Опираясь на вышеприведенные правила, покажем проводки по реализации основных средств с использованием счетов бухучета, приведенных в Плане, утвержденном приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н:
- Отражена выручка от реализации ОС — Дт 62 Кт 91.
- Начислен НДС с выручки — Дт 91 Кт 68.
- Сформирована остаточная стоимость ОС — Дт 01 «Выбытие» Кт 01 и Дт 02 Кт 01 «Выбытие».
- В расходах по продаже учтены остаточная стоимость ОС (Дт 91 Кт 01 «Выбытие») и затраты на предпродажную подготовку (Дт 91 Кт 60 (70, 69, 10)).
В результате этих записей на счете 91 сформируется итоговый результат от операции реализации, которым может стать как прибыль, так и убыток. Завершающей проводкой для прибыли или убытка от продажи основного средства станет отнесение получившейся суммы на счет 99 при закрытии счета 91 (Дт 91 Кт 99 или Дт 99 Кт 91).
Дополнительной учетной записью окажется списание суммы дооценки по этому ОС при условии наличия такой суммы в учете — Дт 83 Кт 84.
***
Продажа ОС в сравнении с реализацией по основным видам деятельности осуществляется достаточно редко. Записи по формированию финрезультата от такой операции проводятся через счет 91, в кредит которого попадает сумма выручки с НДС, а в дебет — величина НДС и расходы по продаже (остаточная стоимость и затраты на предпродажную подготовку). Одновременно со счета 83 списывается сумма числящейся на нем дооценки по продаваемому ОС.
***
Еще больше материалов по теме в рубрике «Бухгалтерский учет».