Какими бывают счета для проводок в бухгалтерском учете: таблица
Бухгалтерская проводка — это запись в бухгалтерском регистре, включающая ссылку на связку из нескольких корреспондирующих счетов бухучета (в обычном случае двух).
Нумерация счетов отражена в Плане счетов бухучета по приказу Минфина России от 31.10.2000 № 94н. Удобный вариант отображения счетов для типовых бухгалтерских проводок - таблица.
|
Категория счетов |
Примеры счетов |
Примечания |
|
Для учета внеоборотных активов |
01, 04 |
Внеоборотный актив — тот, что переносит свою стоимость на результат производства постепенно в течение нескольких производственных циклов (оборотов) |
|
Для производственных запасов |
10 |
Запасы — это яркий пример оборотных активов, которые, в свою очередь, переносят свою стоимость на результат производства в рамках одного оборота |
|
Для расходов на производство |
20, 21, 23, 25, 26 |
Выбираемый в данной категории счет отражает направленность расходования тех или иных оборотных активов (например, 20 — основное производство, 23 — вспомогательное) |
|
Для покупных товаров или готовой продукции, выпущенной самим предприятием |
41, 43 |
Применение таких счетов в проводках означает факт помещения готовой продукции или товаров от поставщика на склад или выбытие их же со склада |
|
Для денежных средств |
50, 51 |
Еще один пример оборотных активов |
|
Для расчетов |
60, 62, 68, 70, 71, 73 |
Расчеты могут вестись с контрагентами (60, 62), работниками (70, 71, 73), бюджетом (68) |
|
Для учета капитала |
80, 82, 83 |
Учитываются разные виды капитала: уставный (80), резервный (82), добавочный (83) |
|
Для учета финансовых результатов |
91, 99 |
Смотрится соотношение дохода и расхода (по кредиту и дебету соответственно) и, исходя из него, определяется финансовый результат (прибыль или убыток) |
|
Забалансовые |
001 |
Могут использоваться не только те, что отражены в Плане, но и собственные, внутрикорпоративные |
Указанные счета могут образовывать сотни различных бухгалтерских проводок (таблица при этом содержит весьма ограниченный спектр счетов — они приведены только для примера). Рассмотрим основные принципы их составления
Как образуется проводка?
Главное правило, по которому составляется основная бухгалтерская проводка: она должна связывать дебет одного счета и кредит другого (одного или нескольких).
Те счета, на которых учитываются активы (то, что у фирмы есть), именуются активными, а те, на которых отражаются пассивы (то, откуда взялось, что у фирмы есть), — пассивными.
Есть и смешанные счета, на которых:
- Отражаются обязательства фирмы перед кем-либо (которые будут пассивами) и кого-либо перед фирмой (они будут активами).
- Отражаются финансовые результаты (например, появление прибыли или убытка).
В составе смешанных счетов, отражающих финансовые результаты, могут быть применены субсчета. Например:
- субсчет 90.1 по счету 90 (по данному субсчету фиксируется выручка от продажи готовой продукции — как пассив);
- субсчет 90.2 по счету 90 (по данному субсчету фиксируются расходы на продажу готовой продукции — как актив).
Сравнив выручку и расходы, мы сможем получить финансовый результат на счете 90.
Если говорить самым простым языком, дебет — это «сторона» счета, показывающая:
- по активным счетам — увеличение актива по бухгалтерскому балансу;
- пассивным счетам — уменьшение обязательств.
А кредит счета показывает:
- по активным счетам — уменьшение актива;
- пассивным счетам — увеличение обязательств.
Теперь собственно о проводках. Есть бухгалтерские проводки простые и сложные.
Как составляются простые и сложные проводки?
В рамках простой проводки дебетование одного счета означает обязательное кредитование другого, причем только одного.
Например, проводка Дт 51 Кт 62 обозначает:
- Тот факт, что на активный счет 51 приходят денежные средства (осуществляется его дебетование).
- Тот факт, что по активно-пассивному счету 62 образуется некое обязательство — в обмен на получение денежных средств. Чаще всего обязательство по поставке предоплаченных товаров заказчику.
При дебетовании одного счета может осуществляться кредитование нескольких счетов, и наоборот. В этом случае составляется сложная проводка.
Например, Дт 10, 19 Кт 60. Она показывает, что:
- поставщик поставил фирме материалы и представил документ (счет-фактуру), в котором выделен НДС (счет 19) и стоимость закупленных материалов (10);
- у фирмы образовались обязательства по оплате полученных материалов (60).
Рассмотрим подробнее, каким образом проводки могут составляться на практике в рамках типового сценария организации работы предприятия — от момента его регистрации и до момента вывода полученной прибыли владельцем бизнеса.
Основные счета для следующих ниже примеров проводок в бухгалтерском учете - в таблице выше.
Типовые проводки для начинающих: формируем уставный капитал
Если условиться, что наше предприятие зарегистрировано как ООО, то его первой хозяйственной операцией будет формирование уставного капитала. При несформированном уставном капитале общество может быть ликвидировано по иску ФНС (п. 1 ст. 57 закона «Об ООО» от 08.02.1998 № 14-ФЗ, подп. 1 п. 3 ст. 61 ГК РФ).
При формировании уставного капитала формируются следующие бухпроводки:
- Дт 75 Кт 80 (проводка показывает, что учредители договорились о сумме уставного капитала и теперь дело за ее внесением с их стороны);
- Дт 51 Кт 75 (проводка показывает, что уставный капитал фактически внесен — в данном случае на расчетный счет предприятия).
После того как у фирмы образовался свой уставный капитал, она может законно вести деятельность. Но для запуска реального производства ей, скорее всего, уставных 10 тыс. руб. не хватит. Придется привлекать дополнительные денежные средства. Например, брать кредит в банке.
Рассмотрим, как это будет отражено в простых бухгалтерских проводках для начинающих.
Условимся, что все проводки будут актуальны для предприятия, работающего на общей системе налогообложения.
Займы на ведение бизнеса: типовые проводки
С точки зрения бухучета кредиты классифицируются на 2 разновидности:
- Краткосрочные — со сроком погашения до 1 года.
- Долгосрочные — со сроком погашения более 1 года.
Если на развитие бизнеса мы взяли краткосрочный кредит, то после его одобрения банк переведет нам на расчетный счет денежные средства. Это будет отражено проводкой Дт 51 Кт 66 (средства пришли на расчетный счет 51, и мы стали должны их банку — по счету 66).
В течение года нам нужно будет ежемесячно возвращать кредит. Каждое перечисление основной суммы долга банку мы будем отражать проводкой: Дт 66 Кт 51 (то есть долг по счету 66 исчезает за счет перевода денежных средств со счета).
Скорее всего, кредит будет с процентами. То, какие проводки применяются в бухгалтерском учете по процентам, зависит от того, что именно мы покупаем на кредитные деньги. Условимся, что это оборудование (производственная линия) как основной ресурс производства и материалы, из которых затем будет изготавливаться продукция.
Производство: типовые проводки
Последовательность проводок при покупке оборудования в данном случае будет выглядеть так:
- До ввода объекта ОС в эксплуатацию:
- Дт 08 Кт 60 (оборудование получено от поставщика, у фирмы появилось обязательство по оплате);
- Дт 60 Кт 51 (задолженность перед поставщиком оплачена);
- Дт 08 Кт 66 (проценты по кредиту, относящиеся к приобретению оборудования, начислены и включены в стоимость основного средства);
- Дт 66 Кт 51 (проценты уплачены).
Ввод объекта ОС в эксплуатацию отражается проводкой: Дт 01 Кт 08.
- После ввода объекта ОС в эксплуатацию:
- Дт 91.2 Кт 66 (начислены проценты и включены в состав прочих расходов);
- Дт 66 Кт 51 (проценты уплачены).
Купленные основные средства подлежат амортизации — постепенной уценке вследствие их износа с установленной периодичностью (как правило, раз в месяц). Каждая амортизация отражается в учете проводкой: Дт 20 (если ОС используется в основном производстве, условимся, что это так) Кт 02.
При покупке материалов будут применены следующие типовые проводки по бухгалтерскому учету:
- Дт 10 Кт 60 (материалы прибыли от поставщика);
- Дт 19 Кт 60 (учтен «входящий» НДС);
- Дт 60 Кт 51 (материалы оплачены);
- Дт 68 Кт 19 (НДС принят к вычету).
Купленные материалы передаются на производственные линии, и это фиксируется проводкой: Дт 20 Кт 10. Готовая продукция, изготовленная из этих материалов, передается на склад: Дт 43 Кт 20.
Работу с основными средствами и материалами будут осуществлять наемные сотрудники нашей фирмы, а им платится зарплата. Рассмотрим основные проводки в бухгалтерском учете в данной области.
Зарплата работникам: типовые проводки
В общем случае в целях учета зарплаты работников используются проводки по счету 20 («Основное производство»).
Первым делом зарплата, подлежащая выплате, начисляется работнику. Это отражается проводкой: Дт 20 Кт 70. Затем на зарплату начисляются страховые взносы: Дт 20 Кт 69.
В установленный срок зарплата выплачивается: Дт 70 Кт 50 (или 51). Выдается она на руки за минусом удержанного НДФЛ: Дт 70 Кт 68.
Налоговые и страховые платежи перечисляются в бюджет:
- Дт 68 Кт 51 — перечисляется НДФЛ;
- Дт 69 Кт 51 — перечисляются страховые взносы.
Готовую продукцию нужно кому-то продать. Рассмотрим примеры бухгалтерских проводок по таким операциям.
Продажа готовой продукции: типовые проводки
В данном случае будут применяться следующие основные проводки:
- Дт 62 Кт 90.1 (показывает отгрузку продукции покупателю и одновременно исчисление выручки);
- Дт 90.2 Кт 43 (показывает списание себестоимости произведенной продукции в расходы);
- Дт 90.3 Кт 68 (начисляется «исходящий» НДС);
- Дт 51 Кт 62 (покупатель оплатил поставку, одновременно на расчетном счете появилась реальная сумма, соответствующая исчисленной выручке);
- Дт 68 Кт 51 (НДС уплачен в бюджет, если он не компенсирован вычетами).
Итак, по факту продажи товара на счете 90.1 отражается доход и расход, формирующий финансовый результат. Если этот результат — прибыль, то владелец бизнеса может на законных основаниях обналичить ее в виде дивидендов. Рассмотрим, как это отражается в регистрах учета.
Прибыль и дивиденды: типовые проводки
Сопоставление доходов и расходов осуществляется посредством сравнения оборотов на счетах 90.1 и 90.2. Если доходы больше расходов, то у нас появляется прибыль.
Факт образования прибыли отражается проводкой: Дт 90.9 Кт 99. Прибыль владелец бизнеса вправе изъять как дивиденды. Но для этого нужно произвести ряд промежуточных процедур. А именно:
- Преобразовать прибыль, отраженную на счете 99, в нераспределенную прибыль — на счете 84.
Для этого применяется проводка: Дт 99 Кт 84.
- Начислить дивиденды за счет нераспределенной прибыли.
Проводка: Дт 84 Кт 75.
Затем дивиденды выплачиваются с расчетного счета фирмы: Дт 75 Кт 51.
Таков схематичный цикл хозяйственных операций на предприятии начиная с момента его регистрации и внесения уставного капитала на счета и заканчивая выводом заработанных денежных средств в виде дивидендов.
Как применять забалансовые счета и нужно ли задействовать все?
Такие счета выполняют вспомогательную функцию относительно основных. На забалансовых счетах отражаются объекты бухгалтерского учета, которые не могут быть поставлены на баланс, поскольку:
- Не являются имуществом фирмы.
К числу таких объектов относятся:
- арендованные основные средства (учитываются на забалансовом счете 001);
- ТМЦ на хранении (счет 002);
- материалы на переработке (003);
- товары на комиссии (004);
- приборы для монтажа (005).
- Являются неликвидным имуществом (или имеющим незначительную себестоимость).
Например:
- бланки строгой отчетности (006);
- долги контрагентов, невозможные к взысканию (007).
- Являются имуществом, не находящимся в фактическом распоряжении организации.
Например:
- основные фонды, переданные в аренду (011);
- полученные гарантии по обязательствам (008);
- выданные гарантии по обязательствам (009).
Проводки по забалансовым счетам, как правило, очень простые. По дебету отражается прибытие объекта учета, то есть его включение «за баланс». По кредиту — выбытие. Двойная запись по забалансовым счетам не применяется.
Например, если учитываются арендованные ОС, то в этих целях применяются проводки:
- Дт 001 (прибытие арендуемых ОС от собственника);
- Кт 001 (возврат ОС собственнику).
Отметим, что хозяйствующий субъект вправе использовать собственные, не перечисленные в Плане счетов забалансовые счета. Но их перечень должен быть утвержден в учетной политике организации.
Обычные счета для двойной записи в общем случае используются только те, что отражены в Плане счетов и классифицированы в рассмотренной нами таблице, — все проводки по бухгалтерскому учету могут затрагивать весь спектр утвержденных счетов.
Теоретически можно задействовать свободные номера по Плану счетов. Если объект учета у компании настолько специфичен, что подходящего счета в плане нет, причины, по которым используется дополнительный счет, и порядок его применения нужно закрепить в учетной политике.
Узнать больше о формировании бухгалтерских проводок, типологии и назначении счетов вы можете в статье «Правила составления проводок в бухгалтерском учете».
***
Бухгалтерские проводки составляются с применением счетов по утвержденному законом Плану счетов учета. Забалансовые счета могут быть любыми, а проводки из них составляются без корреспонденции — только по одному счету. Простые «балансовые» проводки предполагают корреспонденцию двух счетов, сложные — трех и более. Основные разделы учета — активы (имущество) и пассивы (обязательства). Проводки показывают их увеличение или уменьшение в бухгалтерском балансе.