Учет, амортизация и выбытие основных средств
Бухучет амортизации и выбытия основных средств (ОС) регламентируется ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Стандарт был утвержден приказом Минфина РФ от 30.03.2000 № 26н.
Согласно ему первоначальная стоимость и срок службы ОС устанавливается организацией при его принятии к учету.
В процессе службы ОС их стоимость постепенно переносится в стоимость того, что с их помощью производится, посредством амортизации. Метод ее начисления закрепляется в учетной политике предприятия для бухучета и остается неизменным на протяжении всего срока службы ОС (ч. 3 приказа № 26н).
Амортизация начисляется ежемесячно, ее величина при этом равна 1/12 годовой.
Начисления делаются в течение всего срока службы объекта, начиная с месяца, идущего за моментом постановки ОС на учет, и прекращаются в месяце, наступающем после полного списания начальной стоимости, а также выбытия объекта.
Учет основных средств ведется на счете 01 «Основные средства в организации». Единицей их учета является инвентарный объект.
Основные средства, которые не могут приносить организации какую-либо финансовую выгоду, подлежат списанию (ч. 4 приказа № 26н). Это может произойти после реализации (дарения, признания объекта морально и физически изношенным и т. д.).
Отражение амортизации ОС для бухучета
По плану счетов бухучета, утвержденному приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н, независимо от избранного организацией способа начисления амортизационных начислений она копится на отдельном бухгалтерском счете 02 «Амортизация ОС».
Показывающая, что начислена амортизация, проводка, чаще всего затрагивает дебет счетов затрат на основную деятельность либо продажу 20, 44 и кредит счета учета амортизации 02 «Амортизация основных средств»: Дт 20 (44) Кт 02 — начисление амортизации ОС, которые применяются для основной деятельности.
Амортизация сданных в аренду ОС, если сдача в аренду не является для компании основной деятельностью, отражается проводкой: Дт 91/2 Кт 02 — начисление амортизации ОС, сдаваемых в аренду,
Если объект используется для общехозяйственных, общепроизводственных нужд либо во вспомогательном производстве, то отражающие амортизацию основных средств проводки станут такими: Дт 26 (23, 25) Кт (02) — начисление амортизации ОС, используемых для общехозяйственных нужд, вспомогательной или общепроизводственной деятельности,
где: счет 20 — затраты на основное производство;
счет 26 (23, 25) — затраты на общехозяйственную (вспомогательную, общепроизводственную) деятельность;
счет 91/2 — прочие расходы.
Амортизация отражается в учете в том же периоде, в котором была начислена (независимо от итогов деятельности организации за этот период).
Как должна быть списана первоначальная стоимость объекта
Перед тем как делать проводки по списанию основных средств, к счету 01 можно открыть еще один субсчет 01/2 «Выбытие ОС». Главная задача использования этого субсчета — отследить полноту начисления амортизации по данному объекту. Поэтому по его дебету отражается начальная цена объекта ОС, а по кредиту — накопленная амортизация.
Когда списана первоначальная стоимость объекта основных средств, проводка примет вид: Дт 01/2 Кт 01/1, где счет 01/2 — выбывшие объекты ОС.
Последующие отражающие списание ОС проводки делаются в два этапа:
- Дт 02 Кт 01/2 — проводка по списанию амортизации основных средств, накопившейся на момент выбытия объекта;
- Дт 91/2 Кт 01/2 — проводки, которые показывают списание сальдо остаточной стоимости ОС со счета 01/2 на счет прочих затрат.
Однако предприятие может не применять дополнительный субсчет 01/2, а все операции по выбытию отражать по субсчету 01/1. Выбранный способ отражения выбытия ОС нужно закрепить в учетной политике.
Пример отражения амортизации и списания ОС в бухучете
12.12.16 ООО «Труд» поставило на учет фрезерный станок первоначальной стоимостью 120 тыс. руб. Срок службы станка равен 10 годам, метод начисления амортизации — линейный.
В этом случае с 01.01.2017 в бухучете предприятия надо ежемесячно делать проводки на сумму 10 тыс. руб. (120 000 / 10 / 12).
Начисленная линейным методом амортизация списана на счета основного производства: Дт 20 Кт 02 — 10 000 руб.
Затем ООО приняло решение сдать станок в аренду. После передачи с 01.06.2017 станка в аренду, которая не является для ООО «Труд» основным видом дохода, проводка примет вид: Дт 91/2 Кт 02 — 10 000 руб. — начисленная линейным методом амортизация списана на счета прочих затрат.
18.12.2018 станок был продан. Согласно учетной политике ООО «Труд» списание ведется через счет 01/2. К этому моменту величина начисленной амортизации равна: 24 тыс. руб. (10 000 × 12 × 2).
В бухучете ООО «Труд» будут сделаны записи:
- Дт 01/2 Кт 01/1 — 120 000 руб.
- Дт 02 Кт 01/2 — 24 000 руб.
- Дт 91/2 Кт 01/2 — 96 000 руб.
Последняя проводка показывает, какая часть стоимости станка не была амортизирована.
***
Амортизация основных средств списывается на отдельный счет ежемесячной проводкой. Метод ее начисления устанавливается при приеме ОС к учету и остается неизменным в течение всего срока службы. При выбытии объекта накопившаяся по нему амортизация списывается на счет учета стоимости ОС, а несамортизированная часть — на прочие расходы.
***
Еще больше материалов по теме — в рубрике «Бухгалтерский учет».