Норма амортизации как показатель
В процессе деятельности, направленной на извлечение доходов, основные средства (ОС) компаний, задействованные для этой цели, изнашиваются физически. А зачастую в век стремительно развивающихся технологий потерю физических свойств объекта опережает моральное старение. Своевременное обновление внеоборотных фондов организации, с одной стороны, и равномерное отнесение износа на себестоимость продукции — с другой обеспечивается амортизацией.
Существует несколько методов ее начисления. Согласно некоторым сумма амортизации рассчитывается исходя из ее нормы. Этот показатель представляет собой процент от стоимости ОС и отражает износ актива, который предприниматель возмещает, постепенно относя на себестоимость продукции. Амортизационная норма обратно пропорциональна сроку полезного использования (СПИ) ОС.
СПИ по своим активам предприятие должно устанавливать с учетом классификации ОС (постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1) и НК РФ. При отсутствии объекта ОС в классификаторе хозсубъект может определить СПИ с учетом предполагаемого срока службы объекта, его качественных характеристик, выяснить экспертным путем или же запросить сведения о рекомендуемых эксплуатационных сроках у производителя. В бухгалтерском учете, устанавливая срок эксплуатации для объекта, организация руководствуется п. 20 ПБУ 6/01. Поэтому СПИ, утвержденный организацией для каждого вида учета, может не совпадать.
Расчет амортизационной нормы в процентах для целей бухгалтерского учета
В п. 18 ПБУ 6/01 предлагается 4 метода начисления амортизации на выбор: один линейный и три нелинейных. В бухгалтерском учете компании, в отличие от налогового, где установленный в учетной политике способ обязателен для всех ОС, есть право воспользоваться своим методом амортизации для каждой из групп активов.
Линейный метод — простейший способ амортизации, при котором стоимость актива списывается одинаковыми долями в течение всего срока эксплуатации. Формула амортизации при этом методе имеет такой вид:
Следовательно, норма амортизации за месяц составит 1/12 часть годовой суммы.
Метод уменьшаемого остатка выбирают для активов, расходующих большую часть своего потенциала в первые годы службы. При этом приеме допустимо применять коэффициент ускорения, который предприниматели утверждают самостоятельно. Он не должен быть выше 3.
Формула расчета амортизации при данном методе такова:
В данном случае норма амортизации в процентах рассчитывается так же, как при линейном методе:
При каких методах сумма амортизации определяется без расчета ее нормы
Метод по сумме чисел лет СПИ схож с методом уменьшаемого остатка тем, что позволяет списывать максимальную сумму амортизации на начальном этапе эксплуатации актива. При этом способе нет понятия амортизационной нормы как таковой. Но компания, решившая его использовать, ежегодно рассчитывает коэффициент соотношения количества лет, оставшихся до окончания применения актива, к сумме чисел лет использования. Этот коэффициент также можно условно назвать нормой амортизации, которая подлежит ежегодной корректировке. Тогда представим формулу следующим образом:
А норму амортизации по формуле, рассчитываемой ежегодно с учетом изменения количества оставшихся лет использования, можно выразить так:
Метод пропорционально объему продукции — довольно редкий способ начисления амортизации, существенно отличающийся от описанных выше. При нем амортизационная норма не используется вовсе, так как амортизация ставится в зависимость от натуральных показателей. В расчет берется отношение реально выпущенного объема продукции к плановому объему выпуска за весь будущий период службы актива. Поэтому при отсутствии заказов и простое объекта амортизация по нему начислена не будет вовсе. Формула для воспользовавшихся этим порядком начисления амортизации будет следующая:
Как определить норму амортизации в налоговом учете
В отличие от бухгалтерского в налоговом учете разрешается применять только 2 метода расчета амортизации: линейный и нелинейный. Для сближения этих видов учета большинство предприятий отдает предпочтение линейному методу. Его преимущество — простота расчета, равномерное отнесение стоимости в расходы. Сумма амортизации определяется формулой по каждому объекту в отдельности.
Формула расчета амортизации при линейном методе выглядит как в бухгалтерском учете, а норма амортизации вычисляется точно так же:
Нелинейный метод выгоден ускоренным восстановлением суммы, потраченной на приобретение ОС. В первый год службы объектов может списаться до 40% их стоимости. Утвердив в учетной политике по налоговому учету нелинейный метод амортизации, компании придется придерживаться этого метода в отношении всех ОС. Но в п. 3 ст. 259 НК РФ содержится перечень объектов, по которым воспользоваться нелинейным способом нельзя, их компании придется амортизировать отдельно линейным способом.
В отличие от предыдущего, при нелинейном методе необходимо считать не по конкретному активу, а по целой амортизационной группе ОС или подгруппе. Для определения амортизационных отчислений положено ежемесячно рассчитывать суммарный баланс по амортизационной группе. Определяя его, остаточную стоимость всех объектов группы (подгруппы) суммируют со стоимостью попавших в группу. И одновременно вычитают суммы активов, выбывших из группы. Стоимость вновь прибывших объектов включается в баланс группы с 1-го числа месяца, идущего за месяцем принятия к эксплуатации. И исключается с 1-го числа месяца, следующего за выбытием.
При нелинейном методе формула месячной амортизации имеет такой вид:
При нелинейном методе в налоговом учете вопрос, как определить норму амортизации, не возникает — она уставлена законодательно. Информация о присвоенной амортизационной норме содержится в п. 5 ст. 259.2 НК РФ.
При достижении балансом группы показателя 20 000 руб. и менее налогоплательщик вправе отнести остаток во внереализационные расходы.
Изменить нелинейный метод на линейный предпринимателям разрешается не чаще одного раза в пять лет.
***
Рассчитывать норму в налоговом учете придется только при линейном методе. При нелинейном значение этого показателя уже закреплено в НК РФ. Для целей же бухгалтерского учета при линейном методе формула амортизационной нормы аналогична формуле налогового учета.
***
Еще больше материалов по теме в рубрике «Бухгалтерский учет».