Понятие, структура и значение стандартов аудита
Осуществление аудиторской деятельности, в соответствии с ч. 2 ст. 1 закона «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ, включает:
- проведение аудита, в частности бухгалтерского;
- оказание сопутствующих, смежных с аудитом, услуг (в т. ч. налоговое и управленческое консультирование).
Осуществление аудиторами деятельности в строгом соответствии с действующими правилами, в том числе международными, в силу ст. 7 указанного ФЗ является обязательным условием оказания услуг по проведению аудита.
Структура аудиторских стандартов едина и включает следующие элементы:
- Общие положения (указание цели разработки и принятия стандарта, сферы применения).
- Используемые понятия (характеристика используемых в стандарте терминов).
- Содержание стандарта (информация, позволяющая обеспечить единообразное проведения аудитов).
Обратите внимание, что стандарты аудита должны содержать также общеправовые реквизиты, в том числе номер и дату введения в действие.
Утверждение и введение в действие единых стандартов аудита имеют следующее значение:
- Гарантируют качество оказываемых услуг.
- Внедряют в практическое применение новые научные достижения.
- Способствуют обеспечению свободного доступа к информации о правилах проведения аудита.
- Обеспечивают взаимосвязь всех процессов при проведении проверки.
Аудиторские стандарты являются основанием для разработки комплекса учебных программ и единых правил проведения экзаменов для получения статуса аудитора.
Классификация стандартов аудита
На практике существуют различные классификации аудиторских стандартов, мы приведем лишь две наиболее распространенные.
- Разделение стандартов аудита по целевому назначению:
- общие;
- касающиеся вопросов бухгалтерской (финансовой) отчетности;
- специфические, применяемые в отдельных областях деятельности (строительстве, экологии и т. д.).
- Кроме того, встречается деление на международные и национальные. Однако более точной и полной с правовой точки зрения следует считать классификацию, основанную на ст. 7 закона № 307-ФЗ и предполагающую разделение на следующие виды:
- международные;
- федеральные;
- утвержденные СРО аудиторов;
- индивидуальные, утвержденные в конкретной аудиторской организации.
Международные стандарты аудита
Разработка и принятие международных стандартов аудита отнесена к компетенции Международной федерации бухгалтеров. Единые правила позволяют странам с низким профессиональным уровнем аудиторов гарантировать качество проведения проверок, соответствующее уровню развитых стран.
Ст. 7 ФЗ № 307 закрепляет обязательность использования международных стандартов при проведении аудита на территории РФ. Важным условием в этом случае является признание их в соответствии с положением, утвержденным постановлением Правительства РФ № от 11.06.2015 № 576 (далее — Положение). Признание предполагает введение в действие на территории РФ каждого международного документа.
Порядок признания включает:
- Получение от Международной федерации бухгалтеров официального документа, содержащего стандарты аудита.
- Проведение экспертизы на соответствие стандарта законодательству об аудиторской деятельности.
- Принятие решения о введении в действие.
- Опубликование документа.
Актуальными и действующими в силу п. 2 Положения являются, например:
- международный стандарт контроля качества;
- международный стандарт аудита финансовой информации;
- международный отчет о практике аудита финансовой информации.
Федеральные стандарты аудиторской деятельности
С 1 января 2018 года почти все федеральные стандарты утратили свою актуальность и более не применяются, однако мы все же упоминаем их в статье, чтобы дать читателю возможность разобраться, какие стандарты применялись ранее, а какие применяются с начала 2018 года. Федеральные стандарты в настоящее время заменяются международными.
Правила и принципы осуществления аудиторской деятельности, установленные на федеральном уровне, условно можно разделить на группы по органам, их утвердившим. Это позволяет разделить федеральные стандарты на утвержденные:
- Минфином РФ — например, ФСАД 7/2011, ФСАД 8/2011 и иные (с 1 января 2018 года не применяются — соответственно, уже не актуальны);
- Правительством РФ — например, постановление Правительства РФ «Об утверждении…» от 23.09.2002 № 696 (также утратило актуальность с 1 января 2018 года);
- Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ — например, правило (стандарт) аудиторской деятельности «Проверка прогнозной финансовой информации», одобренное Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20.08.1999, протокол № 5 (данный стандарт является действующим).
Стандарты СРО аудиторов
Саморегулируемые организации аудиторов обязаны действовать в строгом соответствии с федеральными и признанными в установленном порядке международными стандартами аудита. Законодателем с целью надлежащего исполнения принятых обязательств СРО аудиторов наделено правом дополнительно разрабатывать и принимать локальные правила аудиторской деятельности.
Утвержденные в СРО правила должны обладать следующими признаками:
- Являться обязательными для всех членов.
- Соответствовать международным нормам.
- Обеспечивать беспрепятственное осуществление аудиторской деятельности.
Во исполнение ч. 2 ст. 7 ФЗ № 307 утвержденные СРО единые для всех членов правила могут быть приняты с целью определения дополнительных требований к процедурам проведения аудита, связанных с особенностями проведения проверок и оказания смежных услуг.
Стандарты аудиторских организаций (индивидуальные)
Разрабатываемые дополнительно внутренние стандарты должны соответствовать международным правилам и принципам осуществления деятельности СРО. Принятие внутренних правил, действующих в конкретной аудиторской организации, направлено на более четкую и подробную регламентацию требований к сотрудникам и специалистам на уровне конкретной аудиторской организации.
***
В заключение отметим, что единые стандарты позволяют обеспечить качество проводимых проверок и оказываемых аудиторами услуг. С 2018 года почти все федеральные стандарты утратили силу, и на первый план вышли международные, которые и подлежат применению.